我國高新技術(shù)企業(yè)在稅收減免優(yōu)惠的研究——以SZCC為例

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟中具有重要的地位和作用，它不僅有利于帶動經(jīng)濟增長，而且也是國家財政收入的重要來源。世界各國普遍出臺一系列激勵政策推動本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其中稅收政策作用突顯，成為專家學(xué)者研究的焦點。

稅收優(yōu)惠政策是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負擔(dān)的具體手段，也是當(dāng)前稅務(wù)部門的重要的研究課題。對高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠也是以稅收方式體現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)的資金扶持。

1 SZCC公司簡介

SZCC國際工程有限公司注冊地為北京市通州區(qū)，主要從事建筑裝飾工程、安裝工程、土木建筑工程，并拓展到其他相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域。為響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新號召，公司近年來大力推廣創(chuàng)新型施工工藝，在頂棚石材掛件及頂棚石材吊掛系統(tǒng)等多個科研課題方面開展投入，并于2015年達到相關(guān)條件后被評定為高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，高新技術(shù)企業(yè)受到國家政策支持，在所得稅上享受優(yōu)惠，按應(yīng)納稅所得額的15%適用稅率繳納所得稅，在研發(fā)支出、職工教育經(jīng)費等方面也適用更加優(yōu)惠的稅率和扣除比率。尤其是在《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國稅總局公告2017年第24號）等相關(guān)文件發(fā)布以來，國家對企業(yè)創(chuàng)新行為的資格評定進一步規(guī)范，政策指導(dǎo)更加有針對性，具體操作更加有法可依，有力支持了公司技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新提供了更加明確的目標和動力，有效實現(xiàn)了稅務(wù)政策對行業(yè)發(fā)展的有利引導(dǎo)。

2 SZCC公司政策的執(zhí)行情況

2.1 總體情況

公司自2015年起作為高新技術(shù)企業(yè)，三年來共完成和正在完成相關(guān)專有技術(shù)十余項，擁有高新技術(shù)人員190余人，公司實際參與科研課題研發(fā)的相關(guān)人員超500人，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員數(shù)1300余人。僅2016年科技研發(fā)項目支出投入金額已達13916.3萬元，與公司營業(yè)收入配比的成本投入取得了良好效果，通過工藝的改進，公司在幕墻裝飾和機電安裝工程方面大大縮短了預(yù)計工期，土建施工過程中在保證質(zhì)量的前提下減少了不必要消耗，進而取得了長足的經(jīng)濟效益，提高了企業(yè)綜合利潤率，在企業(yè)獲益的同時也為國家貢獻了稅收，實現(xiàn)了稅企雙贏。

2.2 稅務(wù)管理的落實

實施科技創(chuàng)新的同時，公司在主管稅務(wù)機關(guān)通州地稅第三管理所的大力幫扶和正確疏導(dǎo)下，不斷建立和完善與高新科技相關(guān)的稅務(wù)管理體系。

SZCC公司主要從以下幾個方面相對的提高了管理水平：

（1）公司科技主管部門、生產(chǎn)技術(shù)部門和財務(wù)部通力配合，對申報課題分年度進行解析，將研發(fā)項目按照不同題目進行分類，做到單獨預(yù)算，專項核算。

（2）對研發(fā)支出的列支加強內(nèi)部監(jiān)管，提高甄別判斷能力，對屬于高新科技課題的研發(fā)支出嚴格區(qū)分資本化支出和費用化支出，對不屬于研發(fā)支出的要列入其他損益，堅決不混淆。

（3）目前正在完善科研課題績效考核相關(guān)工作。對發(fā)生研發(fā)支出的項目要建立科研課題限時完成成果責(zé)任制，并與相關(guān)部門及人員的考評相結(jié)合，增強員工對此項工作的重視程度，確保高新技術(shù)對企業(yè)競爭力的提升達到實效。

3 SZCC公司存在的問題及建議

（1）由于建筑工程營銷在資質(zhì)方面的特殊要求，往往一項工程的中標主體和實際施工主體并非同一法人。SZCC公司作為大型集團化施工企業(yè)更是如此。集團內(nèi)部企業(yè)在生產(chǎn)任務(wù)量上進行分配，導(dǎo)致了部分研發(fā)任務(wù)也從一家子企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一家子企業(yè)，企業(yè)與企業(yè)之間的任務(wù)轉(zhuǎn)移往往通過總分包或者聯(lián)合體中標的形式進行劃分。但根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)集團中的一家子企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，其他集團內(nèi)部企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠，這就給公司生產(chǎn)經(jīng)營的分配帶來難題。以下舉例說明：SZCC公司中標的某一項目，將其中部分施工任務(wù)量分包給集團內(nèi)A子公司進行施工，并簽訂分包合同，施工內(nèi)容涵蓋某項土建新工藝專項技術(shù)的開發(fā)。在施工過程中，這項技術(shù)的研發(fā)支出只能在A子公司進行列支，對母公司來說只能按合同總價款計入分包成本（這種建筑行業(yè)總分包模式與單純的技術(shù)委托研發(fā)是有本質(zhì)不同的），而合同總價款往往是雙方達成經(jīng)濟交易的銷售價格，而無法按照A子公司實際發(fā)生的研發(fā)支出進行計量。從而造成母公司無法準確計量這一分包任務(wù)中的科技研發(fā)支出。

對此，建議有關(guān)部門對該問題能夠深入了解，對企業(yè)內(nèi)部任務(wù)劃分中涉及研發(fā)支出的轉(zhuǎn)移給予政策上的指導(dǎo)，進而規(guī)范施工企業(yè)在科技研發(fā)上的任務(wù)分配。

（2）建筑企業(yè)的科技研發(fā)是在工程施工過程中逐步完善的漫長過程，其科研成果并非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，但卻直接作用于施工生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)常在一磚一瓦中凝結(jié)不同的施工工藝，新的技術(shù)構(gòu)成新的高樓大廈，將科技凝結(jié)于建筑物本身。然而，往往與建設(shè)投資方達成的工程量清單中沒有單獨的科技研發(fā)費，限于業(yè)主審計要求，施工企業(yè)也難以在既定的施工成本要素以外單獨設(shè)立研發(fā)費用科目，因而無論是銷售收入，還是研發(fā)支出項目，都無法直觀地辨別出是否屬于高新技術(shù)課題。例如一座新型發(fā)電站的修建，既有傳統(tǒng)工藝的施工基礎(chǔ)，又有新工法新技術(shù)的應(yīng)用，難以簡單地量化其收入中有多少高新技術(shù)成分。同樣地，其成本也一定是分散在人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等成本明細科目中，而不是像一般企業(yè)那樣計入管理費用。需要會計人員實時掌握施工現(xiàn)場各項支出的流向，才能據(jù)以區(qū)分。

對此，建議主管稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)前政策不明確情形下企業(yè)高薪技術(shù)收入、支出的歸集給予足夠的寬容；相關(guān)財稅研究機構(gòu)針對建筑企業(yè)的科技研發(fā)成本歸集給予充分關(guān)注，制定和推廣統(tǒng)一而可操作的研發(fā)支出核算辦法。杜絕核算和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不規(guī)范。

（3）SZCC公司是一家以國際工程為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。近年來隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的進一步實施，SZCC公司響應(yīng)號召，在東南亞、中東和北非等地區(qū)均取得了經(jīng)營上的成績，在生產(chǎn)經(jīng)營上甚至超過了國內(nèi)。2016年全年營業(yè)收入435978萬元，其中境外收入285100萬元，占全部收入的65%。預(yù)計2017年境外收入占全部收入比例也會在50%以上。而工程項目高新技術(shù)研發(fā)課題在國內(nèi)外項目的比例是均衡的，很多國外項目科技創(chuàng)新的難度甚至高于國內(nèi)。我公司在境外均強調(diào)商業(yè)產(chǎn)權(quán)保護意識，對擁有技術(shù)產(chǎn)權(quán)的科技創(chuàng)新雖然實施在海外工程，但始終擁有所有權(quán)，將來在國內(nèi)其他工程項目上也可以使用。所以，如果僅考慮國內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用，而忽略境外，則對企業(yè)來講并不合理，也不利于企業(yè)做大做強，在國際市場上贏得競爭。

對此，建議相關(guān)政策制定部門考慮類似境外經(jīng)營企業(yè)的特點，對中國企業(yè)走出國門給予政策或?qū)嵅偕系年P(guān)懷和幫助。

（4）SZCC公司為加快技術(shù)革新的步伐，大力實施人才引進戰(zhàn)略，在工程技術(shù)的研發(fā)、企業(yè)管理智能化等方面給予高端人才以優(yōu)厚的待遇。雖然在企業(yè)所得稅方面獲得了充分的優(yōu)惠政策，但人工成本仍在逐年增大。

對此，希望國家政策制定部門能在企業(yè)所得稅之外，考慮對高新技術(shù)人才在個人所得稅方面給予類似加計扣除等優(yōu)惠政策，或者拓展到其他相關(guān)稅費，使企業(yè)和人才都能切身感受到國家對高新技術(shù)的扶持，讓高新技術(shù)在各行各業(yè)進一步發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4 總結(jié)與啟示

通過對SZCC公司在實施一些稅收減免優(yōu)惠政策中遇到的問題，我們可以看到，合理的制定納稅優(yōu)惠減免方案可以有效低降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，促進企業(yè)收入提高的同時，也為國家高科技的發(fā)展和國家稅收的提高提供了有力的條件。由此我們可以得到以下啟示：

4.1 完善現(xiàn)行稅收征管體系，強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收的實施力度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收是稅收在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，它毫不例外地具有稅收行為本身的強制功能，即使以優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來也是如此。因此，要強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收行為，使其成為法律義務(wù)被其涉及對象履行和遵守，政府有關(guān)部門，尤其是稅務(wù)部門要加強對風(fēng)險投資稅收的監(jiān)督和管理。

4.2 完善個人所得稅

要從個人所得稅的優(yōu)惠加大對科技人才的鼓勵，有利于高新技術(shù)企業(yè)吸引留住人才。對高新技術(shù)人才在成果和服務(wù)方面的收人，對科研人員獲得的各類獎勵和補助，對科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，能夠免征個人所得稅。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.12-baidu.cn/w/qk/21223.html