企業(yè)虛增利潤手段的防范

我國為了明確注冊會計師的責(zé)任，對注冊會計師的審計意見的責(zé)任在注冊會計師審計準(zhǔn)則中進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高實現(xiàn)利潤的增長和效績評價現(xiàn)象，使得很多會計人員為了滿足領(lǐng)導(dǎo)的要求對會計報表進(jìn)行粉飾，進(jìn)而達(dá)到以上目的的實現(xiàn)，但是這一操作造成注冊會計師的審計風(fēng)險增加。本文主要針對企業(yè)在虛增利潤方面進(jìn)行介紹，歸納審計企業(yè)虛增利潤的方法，降低企業(yè)的舞弊風(fēng)險和審計風(fēng)險。

1  根據(jù)投資收益科目來增加企業(yè)利潤

企業(yè)的對外投資的收益金額主要依據(jù)年末的預(yù)計、預(yù)算金額或者是固定的投資回報率對對外投資收益金額進(jìn)行確定，并不是根據(jù)投資單位的實際經(jīng)營狀況和投資比例，對投資收益進(jìn)行確認(rèn)，對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。因此注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行檢查時應(yīng)該獲取投資單位經(jīng)營狀況的財務(wù)信息和投資收益明細(xì)表并且與明細(xì)賬和總賬、報表金額進(jìn)行核對。通過將投資收益的會計憑證和短期投資、長期投資的審計方法相結(jié)合，檢驗在確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否出現(xiàn)混淆，對成本法和權(quán)益法的使用是否準(zhǔn)確，投資收益金額是否精準(zhǔn)等問題。

2  隨意調(diào)整資產(chǎn)減值，尤其商譽(yù)減值測試方法來調(diào)整利潤

我國對于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定在新企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號中有相關(guān)描述，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在2007年計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，對其進(jìn)行會計處理。該措施的頒布主要是為了避免企業(yè)通過減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)解利潤。但是該項準(zhǔn)則在頒布過程中對具體情況的界定不清晰，使得在計提過程中缺少明確的計算程序，為企業(yè)提供了較大的空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。虛增利潤主要是通過不計提或者是少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低當(dāng)期損益增加資產(chǎn)，這一方式開展。開展年度檢查過程中通過對資產(chǎn)的原始憑證進(jìn)行檢查，了解是否符合資產(chǎn)現(xiàn)狀；針對固定資產(chǎn)已經(jīng)完成竣工但是因為手續(xù)未完成，對該部分資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，企業(yè)可以選擇暫估入賬，進(jìn)行折舊；檢查資本性支出和收益性支出的分類是否符合財務(wù)要求，本期損益的利息應(yīng)該如何計入成本。因此在對該部分資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，應(yīng)該采取實地抽查的方式，為了確定該部分資產(chǎn)存在的真實性，對資產(chǎn)的所有權(quán)證明進(jìn)行抽查，并檢查會計處理是否正確。對本年度折舊的計提進(jìn)行復(fù)核。檢查過程中涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出。通過對商譽(yù)入賬價值的依據(jù)，進(jìn)行減值測試，判斷測試是否充分。

3  利用關(guān)聯(lián)單位交易，采購時虛減成交價，銷售時抬高成交價，達(dá)到少記成本、多記收入，調(diào)整利潤

企業(yè)為了達(dá)到虛增利潤的目的可以通過關(guān)聯(lián)單位或者關(guān)鍵供應(yīng)商及可控制的采購商關(guān)系，通過不符合市場的公允價格的購銷單價，虛列成本，多計收入，進(jìn)而達(dá)到增加利潤的目的。面對此情況應(yīng)該檢查企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間存在的債券債務(wù)是否真實，并進(jìn)行函證。檢查企業(yè)和關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)收入與費(fèi)用價格是否公平，相關(guān)手續(xù)是否合理，是否已經(jīng)通過正當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。因此對于企業(yè)的重大關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該逐項對原始憑證等手續(xù)進(jìn)行追查，對會計處理是否正確進(jìn)行判斷，對交易價格是否公允進(jìn)行判斷。

4  在建工程不及時轉(zhuǎn)固或期間費(fèi)用計入工程費(fèi)用，造成延遲計提折舊，少計費(fèi)用，虛增利潤

因為企業(yè)對于在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時間沒有統(tǒng)一規(guī)定，使得很多企業(yè)采用竣工決算完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，或者是在試運(yùn)行結(jié)束或者完成合同后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，該種轉(zhuǎn)換的彈性較大，因為涉及工程部門、審計部門和財務(wù)部門等分工，容易出現(xiàn)拖延的現(xiàn)象。但是根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)過程后就必須轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。并且因為轉(zhuǎn)固的金額不準(zhǔn)確，使得工程施工部門、審計部門、監(jiān)理單位對工程決算金額、審計結(jié)算金額等工程成本信息獲得時間和數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，對項目工程成本金額進(jìn)行確認(rèn)。對企業(yè)而言促進(jìn)了企業(yè)通過降低固定資產(chǎn)和計提折舊等方式，對企業(yè)的利潤進(jìn)行影響。在檢查過程中通過獲取在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)賬和總賬、報表余額等數(shù)據(jù)是否相符。通過對在建工程項目進(jìn)行檢查，規(guī)模是否經(jīng)過批準(zhǔn)，和在建工程的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確等內(nèi)容。在檢測在建工程年末余額構(gòu)成內(nèi)容過程中應(yīng)該到工程現(xiàn)場實地觀察了解工程項目的實際完工進(jìn)度，對未安裝設(shè)備進(jìn)行檢查是否存在，是否已經(jīng)使用但是為辦理竣工交付使用手續(xù)，是否已經(jīng)進(jìn)行會計處理，對在建工程合約進(jìn)行檢查，進(jìn)而確定資本性的支出是否合理。

5  利用虛假銷售業(yè)務(wù)以虛增利潤

對企業(yè)利用虛假銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計：

（1）對企業(yè)的銷售合同、銷售發(fā)票以及相關(guān)單據(jù)進(jìn)行檢查，和企業(yè)提供的產(chǎn)品銷售明細(xì)賬進(jìn)行核對，從而確定企業(yè)業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生。

（2）審核企業(yè)的年終和次年初的發(fā)票存根，與銷售明細(xì)賬進(jìn)行核對，避免出現(xiàn)企業(yè)為了虛構(gòu)本年的產(chǎn)品銷售收入虛開發(fā)票，在次年用紅字發(fā)票沖銷，達(dá)到虛增利潤的目的。

（3）影響企業(yè)本年度利潤的因素有銷售折扣和折讓及退回等業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，該類業(yè)務(wù)是因為企業(yè)在開展銷售過程中因為產(chǎn)品的品質(zhì)和質(zhì)量等問題，發(fā)生上述經(jīng)營活動。因此對于企業(yè)而言，企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓等是重點檢查部分和內(nèi)容。所以在檢查過程中應(yīng)該對審閱產(chǎn)品人庫和產(chǎn)成品明細(xì)賬、退貨記錄是否合理等進(jìn)行檢查。

（4）為了明確企業(yè)是否真實存在代銷產(chǎn)品這一業(yè)務(wù)，著重對商品的銷售和代銷清單進(jìn)行檢查；

（5）企業(yè)存在分期收款這一結(jié)算方式，在檢查過程中根據(jù)收款的時間和金額與銷售合同進(jìn)行核對，查看是否存在提前確認(rèn)收入的可能性。

（6）在對企業(yè)的產(chǎn)品價格檢查過程中，對企業(yè)會計期間存在的異常和復(fù)雜交易進(jìn)行檢查，對和企業(yè)相關(guān)的客戶或者是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和核對，查看是否存在高價階段，粉飾財務(wù)報表的行為。

6  故意虛減費(fèi)用以多計利潤

企業(yè)為了保證在會計報表上顯示利潤較高，往往財務(wù)少提折舊或者是不提折舊的記賬方式；或者將費(fèi)用入賬的時間向后拖，少記或者是不記利息支出，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等采取不提或者是少提等方式。因此對于該種現(xiàn)象在檢查過程中應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行實地考察，合理分析折舊計提報表、貸款利息等問題，了解企業(yè)是否存在將費(fèi)用性支出記為資本性支出等行為。對企業(yè)的會計報表進(jìn)行檢查，注意報表的期間是否連續(xù)，是否存在費(fèi)用未入賬，增加利潤的現(xiàn)象。

7  利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤

企業(yè)出現(xiàn)虧損或者是收益較差時，企業(yè)為了虛增利潤，將應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用降低，并且將本期應(yīng)攤費(fèi)用作為待攤費(fèi)用處理，降低本期的成本費(fèi)用，勁兒達(dá)到虛增利潤的目的。因此在對企業(yè)急性檢查過程中應(yīng)該對跨期費(fèi)用進(jìn)行重點審查，一方面通過審閱法對發(fā)生的虧損應(yīng)該預(yù)提或者是待攤的費(fèi)用進(jìn)行審核，或者是通過核對法、查詢法對跨期費(fèi)用的處理是否正確進(jìn)行審查。

8  利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤

企業(yè)為了保證利潤的增加，可能對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行虛增，或者是將應(yīng)收賬款的壞賬或者呆賬不進(jìn)行計提，通過增加應(yīng)收賬款，實現(xiàn)企業(yè)利潤的虛增。企業(yè)還可能通過其他應(yīng)收賬款賬戶對收入急性預(yù)提，有目的的增加企業(yè)的利潤。在對企業(yè)進(jìn)行審查過程中可以通過向債權(quán)人函證的方式對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假賬目的情況出現(xiàn)；或者是通過檢查企業(yè)的銷售相關(guān)原始憑證，對應(yīng)收賬款的真實性進(jìn)行核對；或者將企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬、表、單、證多種原始憑證進(jìn)行審核；還可以對企業(yè)的其他應(yīng)收賬戶進(jìn)行檢查，分析企業(yè)是否通過預(yù)提收入達(dá)到企業(yè)利潤虛增的目的。

9  利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營差或者是決策失誤等問題發(fā)生時，容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失等情況長期掛賬，被動造成企業(yè)的利潤虛增。因此在對該類現(xiàn)象進(jìn)行審查師，應(yīng)該采用審閱法對長期掛賬等賬目進(jìn)行重點審查，并且根據(jù)企業(yè)的待處理財產(chǎn)損益明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證進(jìn)行分析。

10  隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤

企業(yè)為了虛增利潤可能會采取改變存貨的計價方式，進(jìn)而對存貨成本進(jìn)行變動，實現(xiàn)企業(yè)利潤的虛增。企業(yè)材料按照成本計價時，企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本采用減少本期材料的耗用方法，降低材料成本，達(dá)到虛增利潤的目的。企業(yè)材料按照計劃成本計價時，企業(yè)為了降低產(chǎn)品的成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，通過對相關(guān)賬目的有意調(diào)整，降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤的虛增。因此在對企業(yè)進(jìn)行檢查時，應(yīng)該采用審閱法對原材料、材料成本差異和產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行審查存貨的明細(xì)賬，對產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行盤點通過盤點法和調(diào)解法核實數(shù)量是否準(zhǔn)確，對存貨發(fā)出計價采用復(fù)算法進(jìn)行審查是否合理。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.12-baidu.cn/w/kj/21223.html