淺談新形勢(shì)下年度審計(jì)計(jì)劃編制的問(wèn)題和對(duì)策

目前，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，如何防范化解重要風(fēng)險(xiǎn)成為新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的重大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)的流程一般包括審計(jì)計(jì)劃-審計(jì)實(shí)施-審計(jì)報(bào)告-后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段，其中年度審計(jì)計(jì)劃作為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始環(huán)節(jié)，其制定的好壞直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的后續(xù)開(kāi)展。精準(zhǔn)編制年度審計(jì)計(jì)劃可以聚焦高風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域，聚焦重點(diǎn)問(wèn)題和問(wèn)題高發(fā)領(lǐng)域，聚焦重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能、防范化解重要風(fēng)險(xiǎn)起著導(dǎo)向的作用。

本文主要研究國(guó)有企業(yè)在新形勢(shì)下如何以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向精準(zhǔn)編制內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃，希望能豐富內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃編制的理論研究，為內(nèi)部審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

一、年度審計(jì)計(jì)劃編制中存在的問(wèn)題分析

（一）國(guó)家政策文件對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求未實(shí)現(xiàn)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比具有特殊性。嚴(yán)瑋佳（2018）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的特殊性主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理不僅要滿(mǎn)足企業(yè)和部門(mén)需求，更要接受政府部門(mén)直接行政規(guī)劃和行政干預(yù)。國(guó)家主管部門(mén)相關(guān)文件中對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)頻次等做出了明確的要求，這些要求是內(nèi)部審計(jì)必須要落實(shí)的。

由于相關(guān)文件分散在不同主管部門(mén)的不同文件中，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)忽視了對(duì)這兩類(lèi)文件的收集，在年度審計(jì)計(jì)劃中未貫徹落實(shí)主管部門(mén)對(duì)審計(jì)的相關(guān)要求，導(dǎo)致審計(jì)遺漏和不到位風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)和審計(jì)負(fù)責(zé)人也可能因此被通報(bào)或者處罰[1]。

（二）年度審計(jì)計(jì)劃的編制系統(tǒng)性不足

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較早，審計(jì)工作逐步規(guī)范，但仍存在年度審計(jì)計(jì)劃編制主要依賴(lài)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、缺乏科學(xué)的年度審計(jì)計(jì)劃編制體系的問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題覆蓋不全。一方面，年度審計(jì)計(jì)劃缺乏統(tǒng)籌會(huì)忽略對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全局考慮。年度審計(jì)計(jì)劃編制過(guò)分依賴(lài)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員雖然對(duì)公司情況較為了解，但是過(guò)于關(guān)注具體問(wèn)題，會(huì)忽視對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的全局考慮，導(dǎo)致部分重要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題未能被識(shí)別。另一方面，年度審計(jì)計(jì)劃編制缺乏統(tǒng)籌會(huì)導(dǎo)致復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)被有意忽略。審計(jì)業(yè)務(wù)人員在提報(bào)年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)會(huì)考慮實(shí)施難度，一些聚焦公司重要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題但實(shí)施較為復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)被有意放棄。

年度審計(jì)計(jì)劃編制不足還會(huì)導(dǎo)致缺乏中長(zhǎng)期規(guī)劃。由于缺乏科學(xué)的年度審計(jì)計(jì)劃編制體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只考慮當(dāng)年計(jì)劃，忽視中長(zhǎng)期計(jì)劃。由于不同年度之間審計(jì)計(jì)劃缺乏連續(xù)性，審計(jì)資源容易每年重復(fù)配置到相同的領(lǐng)域，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)或者領(lǐng)域年年被審，其他方面卻長(zhǎng)期不被審計(jì)關(guān)注，不僅浪費(fèi)審計(jì)資源更容易形成審計(jì)的盲區(qū)。

（三）審計(jì)資源配置不合理

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃》中要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性和時(shí)間要求安排各審計(jì)項(xiàng)目需要的審計(jì)資源。由于繁重的審計(jì)任務(wù)和有限的審計(jì)資源矛盾突出，科學(xué)編制年度審計(jì)計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，以最小投入獲得最大產(chǎn)出變得尤為重要。但在實(shí)際工作中，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在配置人力資源和時(shí)間資源時(shí)未考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，自有審計(jì)力量更多的投入在必審但風(fēng)險(xiǎn)不高的項(xiàng)目中，導(dǎo)致聚焦公司重大風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間和人力資源得不到保障。由于配置的審計(jì)資源不足，有的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)到出報(bào)告耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，立項(xiàng)時(shí)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生變化或者消失，審計(jì)失去了提示風(fēng)險(xiǎn)的意義[2]。

另一方面，在內(nèi)部審計(jì)人員有限的情況下，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未充分利用外部資源。國(guó)家要求的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備比例為0.3%，但是為滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)要求，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。如《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號(hào)——規(guī)范運(yùn)作》明確規(guī)定上市的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)每半年對(duì)募集資金使用、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等三重一大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并出具檢查報(bào)告。僅依靠現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員疲于奔命，勉強(qiáng)滿(mǎn)足外部監(jiān)管需求，對(duì)企業(yè)本身自有的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)資源開(kāi)展審計(jì)時(shí)，往往忽視了對(duì)其質(zhì)量的管控，導(dǎo)致審計(jì)浮于表面，忽視重要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題[3]。

二、以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃

（一）總體思路

以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析的流程確定審計(jì)范圍和審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，按風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要程度確定重點(diǎn)項(xiàng)目和配置審計(jì)資源，根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，不斷增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性、有效性和系統(tǒng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的全覆蓋。詳見(jiàn)圖1。

圖1 總體編制思路

（二）具體程序

1.確定審計(jì)范圍

參考IIA《專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)考慮國(guó)家法律法規(guī)、董事和高管層的要求、公司戰(zhàn)略、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等因素。國(guó)有企業(yè)在編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，深入分析評(píng)估工作，聚焦國(guó)家重大決策部署和公司發(fā)展戰(zhàn)略有效落實(shí)，聚焦董事會(huì)和管理層關(guān)注重點(diǎn)及管理需求，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域，聚焦重點(diǎn)問(wèn)題和問(wèn)題高發(fā)領(lǐng)域，聚焦重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住主要矛盾。

在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)將日常分析與集中分析相結(jié)合，收集國(guó)家重大政策措施及監(jiān)管要求、公司發(fā)展戰(zhàn)略及年度工作重點(diǎn)、治理層和管理層日常對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成果文件、內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況、其他內(nèi)部監(jiān)督檢查部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題集中領(lǐng)域等資料，詳見(jiàn)表1。

表1 確定審計(jì)范圍應(yīng)獲取的材料

序號(hào) 確定審計(jì)范圍應(yīng)獲取的材料 備注

1 國(guó)家重大政策措施及監(jiān)管要求 　

2 公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃 　

3 公司年度工作重點(diǎn) 如企業(yè)年度工作會(huì)報(bào)告

4 治理層和管理層日常對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求 如對(duì)管理層訪談或問(wèn)卷、領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)、董事會(huì)會(huì)議文件、領(lǐng)導(dǎo)日常批示等

5 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成果文件

6 內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況 　

7 其他內(nèi)部監(jiān)督檢查部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題集中領(lǐng)域 如紀(jì)檢、巡視、中介年審等檢查

8 審計(jì)信息化預(yù)警模型提示的風(fēng)險(xiǎn) 　

9 企業(yè)重大預(yù)算項(xiàng)目或核心業(yè)務(wù)信息 　

10 其他相關(guān)文件

需要說(shuō)明的是，參照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，建議將法律法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)頻率的、公司負(fù)責(zé)人指定的、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)或者安排的事項(xiàng)作為必審項(xiàng)目納入審計(jì)范圍，按照要求的審計(jì)頻率考慮以單獨(dú)立項(xiàng)或嵌入項(xiàng)目?jī)煞N方式安排落實(shí)。

2.確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先順序

審計(jì)范圍初步確定后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)不同，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理。審計(jì)作為企業(yè)的第三道防線，需檢驗(yàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否充分，找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次檢驗(yàn)。因此內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以參考企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和結(jié)果，但仍需要對(duì)其有效性作出獨(dú)立的確認(rèn)[4]。

根據(jù)IIA《專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用專(zhuān)家評(píng)分法、德?tīng)柗品ǖ燃夹g(shù)方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的影響、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估結(jié)果、高管層的偏好、金額的重要程度、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和變化、近期內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)果等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和排序，識(shí)別高固有風(fēng)險(xiǎn)和高剩余風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。按照高風(fēng)險(xiǎn)一年一審、中風(fēng)險(xiǎn)兩至三年一審、低風(fēng)險(xiǎn)三至五年一審、必審項(xiàng)目按照要求頻率審的原則，確定當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃。按照評(píng)估排序，確定當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃中的重點(diǎn)項(xiàng)目和一般項(xiàng)目。

3.確定審計(jì)資源配置

審計(jì)項(xiàng)目次序確定后，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要程度配置審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)在配置資源時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、可用的時(shí)間資源、審計(jì)預(yù)算、歷史審計(jì)投入和產(chǎn)出情況等因素，并預(yù)留審計(jì)資源以應(yīng)對(duì)計(jì)劃外的審計(jì)項(xiàng)目。

在配置審計(jì)項(xiàng)目資源時(shí)，應(yīng)優(yōu)先保障重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒“二八定律”，優(yōu)先安排重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間，配備審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員，提供充足的審計(jì)費(fèi)用，保障重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的組長(zhǎng)和主審應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任，其他成員采取雙向選擇方式確定,優(yōu)先配置優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源。針對(duì)被審計(jì)單位特點(diǎn)和審計(jì)人員特點(diǎn)和專(zhuān)長(zhǎng)，對(duì)人員進(jìn)行新老搭配、專(zhuān)業(yè)搭配，充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

當(dāng)一般審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)審計(jì)資源不足的情況，內(nèi)部審計(jì)可以參照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》的規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分或者全部外包給中介機(jī)構(gòu)，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目資源配置。引入中介參與一般審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

一是嚴(yán)格把控中介機(jī)構(gòu)的選擇。對(duì)于全部或者部分外包的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)采取公開(kāi)招標(biāo)的形式選取中介機(jī)構(gòu)，提高招標(biāo)過(guò)程的透明度。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，供應(yīng)商資格預(yù)審時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核中介機(jī)構(gòu)是否合法經(jīng)營(yíng)有無(wú)違法違規(guī)記錄、是否具有相關(guān)資質(zhì)、是否具有獨(dú)立性。設(shè)置評(píng)分細(xì)則時(shí)，除了報(bào)價(jià)外，還應(yīng)考慮中介機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力、單位信譽(yù)、相關(guān)項(xiàng)目業(yè)績(jī)、參與人員的能力、質(zhì)量承諾等，避免低價(jià)中標(biāo)。與中介機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，一定要明確廉潔和保密條款的要求。

二是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程管控和服務(wù)質(zhì)量把關(guān)。審計(jì)業(yè)務(wù)外包的是業(yè)務(wù)，而不是責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確定專(zhuān)人監(jiān)督外包項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)服務(wù)情況，嚴(yán)格審核審計(jì)實(shí)施方案中的目標(biāo)、內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等是否合適；在審計(jì)實(shí)施時(shí)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，定期或者不定期聽(tīng)取中介機(jī)構(gòu)匯報(bào)，強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督和指導(dǎo)，解決實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題；對(duì)中介機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告要多級(jí)復(fù)核，對(duì)照工作底稿，確認(rèn)無(wú)誤后再正式發(fā)布。確保審計(jì)工作的質(zhì)量符合審計(jì)目標(biāo)要求。

三是定期對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核打分。每年審計(jì)部門(mén)應(yīng)組織審計(jì)中心人員對(duì)庫(kù)內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核打分?？己藰?biāo)準(zhǔn)包含中介機(jī)構(gòu)派出人員和人數(shù)與投標(biāo)書(shū)中是否一致、實(shí)際進(jìn)度是否與投標(biāo)書(shū)一致、投標(biāo)書(shū)中審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容是否完成、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)、是否存在不符合職業(yè)道德行為、對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的修改意見(jiàn)是否及時(shí)響應(yīng)等。對(duì)于由內(nèi)部審計(jì)人員主導(dǎo)的部分外包項(xiàng)目，審計(jì)組應(yīng)填寫(xiě)外聘人員的考勤表和專(zhuān)業(yè)能力打分表。對(duì)于考核結(jié)果不合格的中介機(jī)構(gòu)，報(bào)采辦部門(mén)將其拉入黑名單，取消其再次投標(biāo)的資格[5]。

4.年度審計(jì)計(jì)劃的變更和調(diào)整

以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向編制的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該反映公司的風(fēng)險(xiǎn)、高管層的關(guān)注和公司的發(fā)展戰(zhàn)略的變化。因此需要定期對(duì)當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。審計(jì)實(shí)施中審計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展進(jìn)一步測(cè)試和評(píng)估，如風(fēng)險(xiǎn)已發(fā)生轉(zhuǎn)移或發(fā)現(xiàn)其他未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。為保證審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性，當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃年初報(bào)管理層審批后，原則上不得隨意調(diào)整，如因風(fēng)險(xiǎn)變化確需調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提交書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明原因，報(bào)原審批機(jī)構(gòu)審核和批準(zhǔn)。

審計(jì)資源配置也應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施結(jié)果及時(shí)調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析。通過(guò)定期分析重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出情況，衡量審計(jì)資源配置是否合理。其中：投入審計(jì)資源的指標(biāo)可以為審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)長(zhǎng)、外部專(zhuān)家投入的人天數(shù)、外包給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等；產(chǎn)出情況的指標(biāo)可以為審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量、管理層或者審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的批示數(shù)量、推動(dòng)完善內(nèi)部制度數(shù)量、移送紀(jì)檢或違規(guī)追責(zé)部門(mén)的線索數(shù)量等。根據(jù)分析結(jié)果不斷改進(jìn)優(yōu)化資源配置，不斷向重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目?jī)A斜，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置的“帕累托最優(yōu)”。

三、保障措施

（一）組織結(jié)構(gòu)保障

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，應(yīng)保持審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。按照國(guó)家要求，國(guó)有企業(yè)由董事長(zhǎng)直接分管內(nèi)部審計(jì)工作，作為內(nèi)部審計(jì)的第一責(zé)任人。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日常審計(jì)工作可受董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，定期向其董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。將內(nèi)部審計(jì)基本制度、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和主要負(fù)責(zé)人任免作為董事會(huì)的審議內(nèi)容，發(fā)揮董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行、重點(diǎn)工作開(kāi)展、整改落實(shí)等重要事項(xiàng)的管理和指導(dǎo)作用，進(jìn)一步夯實(shí)了審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的組織保障。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)。審計(jì)計(jì)劃編制的好壞直接影響了內(nèi)部審計(jì)防范化解重要風(fēng)險(xiǎn)的效果。從前文也可以看出，國(guó)家政策要求的收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估分析、審計(jì)資源的配置都需要有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)，從全局考慮統(tǒng)籌開(kāi)展，化解弊端的根源、實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃。建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選取有審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)公司戰(zhàn)略和政策了解的人員，平時(shí)注意收集國(guó)家主管部門(mén)發(fā)布的政策文件和公司戰(zhàn)略發(fā)展情況，組織審計(jì)計(jì)劃調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)送公司董事會(huì)、管理層和各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，收集治理層和高管層所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)、單位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域和對(duì)審計(jì)工作的建議。審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)人員還應(yīng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，統(tǒng)籌配置審計(jì)資源，保證審計(jì)計(jì)劃編制工作的順利開(kāi)展[6]。

（二）信息化系統(tǒng)保障

信息化給審計(jì)帶來(lái)了巨大的變革，緩解了審計(jì)工作量和審計(jì)資源之間的矛盾，提高了審計(jì)的效率，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向“持續(xù)性審計(jì)”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)”、“全面審計(jì)”、“遠(yuǎn)程審計(jì)”轉(zhuǎn)變。因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立業(yè)審融合的信息化審計(jì)平臺(tái)，構(gòu)建與業(yè)務(wù)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)相融合的一體化平臺(tái)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)廣泛調(diào)研對(duì)標(biāo)，發(fā)現(xiàn)不足，廣泛對(duì)標(biāo)國(guó)家審計(jì)及同行業(yè)審計(jì)數(shù)字化情況，精心頂層設(shè)計(jì)，充分利用業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)手段提升審計(jì)效率和精準(zhǔn)度，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，以審計(jì)分析思路開(kāi)發(fā)符合企業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警模型，加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和思路的傳承，并利用預(yù)警模型加強(qiáng)輔助決策，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，精準(zhǔn)聚焦疑點(diǎn)問(wèn)題，為審計(jì)立項(xiàng)提供支持；加大非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析和智能技術(shù)應(yīng)用，應(yīng)用圖像識(shí)別、語(yǔ)義識(shí)別等AI新技術(shù)開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)常用審計(jì)場(chǎng)景，發(fā)揮智能技術(shù)促進(jìn)節(jié)時(shí)增效的重要作用；積極利用審計(jì)信息系統(tǒng)、云網(wǎng)盤(pán)、云視頻等信息技術(shù)，開(kāi)展遠(yuǎn)程調(diào)查、遠(yuǎn)程溝通和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，克服猶豫不能出差對(duì)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的持續(xù)影響，保障審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題編制內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃有利于聚焦重要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作的針對(duì)性、有效性和系統(tǒng)性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析的流程編制年度審計(jì)計(jì)劃、配置審計(jì)資源，根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中最新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，為年度審計(jì)計(jì)劃編制的順利開(kāi)展提供支持和保障。

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