營改增政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的不斷完善，加上經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，我們國家不得不完善我們的稅收體制，這樣才能與國際接軌更進(jìn)一步。在2011年11月16號經(jīng)過國務(wù)院的同意，財政部和稅務(wù)局一起發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，與此同時，還頒布了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》等,這個規(guī)定要求從2012年1月1號開始，首先在上海的交通運輸也以及一部分服務(wù)業(yè)試點，然后逐漸在其他各行各業(yè)實行。在接下來的一年里，營業(yè)稅改增值稅是起到很大作用的，其中解決了營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就大大降低了。^[1]本文通過研究現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅改增值稅政策條件下在各方面所產(chǎn)生的影響，分析得出結(jié)論，提出一些企業(yè)在這個政策下應(yīng)該注意的地方還有怎樣去應(yīng)對。

1 基本概念

1.1 營業(yè)稅

它屬于流轉(zhuǎn)稅制里的一個主要稅種，指的是在中國境內(nèi)的單位和個人，在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)的過程中，針對他們所取得的營業(yè)額來收取的一種稅。

1.2 增值稅

現(xiàn)在增值稅已經(jīng)是我國最主要的稅種之一，它指的是一種流轉(zhuǎn)稅，其計量依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)的過程中所產(chǎn)生的增值的部分。

1.3 營改增

營改增，實際上就是是營業(yè)稅更改為增值稅，也就是說以前繳納營業(yè)稅的改為繳納增值稅，增值稅只對征收項目的增值部分納稅，從而避免了重負(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營改增的目的是使財政稅務(wù)體制的改革加快步伐，使企業(yè)的負(fù)稅得到減輕，使各方面的積極性充分得到調(diào)動，從而使服務(wù)業(yè)得到高速發(fā)展，還能促進(jìn)新動能的培育，使側(cè)結(jié)構(gòu)性改革得到深化，使產(chǎn)業(yè)和消費進(jìn)一步升級。這個真的要感謝黨中央和國務(wù)院的高瞻遠(yuǎn)矚，把經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢當(dāng)做依據(jù)，出發(fā)點是深化改革的總體部署，從而做出了營改增這個重要決策。

1.4 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

   其實現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也就是說的是第三產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，指得是不生產(chǎn)商品和貨物的那些產(chǎn)業(yè)，比如說金融、物流、法律、信息咨詢等等。在經(jīng)濟(jì)知識的發(fā)展和信息技術(shù)的提高的環(huán)境下，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)注入了新鮮的血液，其技術(shù)、業(yè)態(tài)和服務(wù)方式都得到全新的詮釋，此時需求的創(chuàng)造和消費的引導(dǎo)更加明確，從而就產(chǎn)生了高附加值和高層次的生產(chǎn)服務(wù)業(yè)流入到社會。

　  社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會分工的專業(yè)化等等這些方面的需求是決定現(xiàn)在服務(wù)業(yè)發(fā)展的本質(zhì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點集中表現(xiàn)在污染環(huán)境減輕、消耗的資源減少、產(chǎn)出的附加值增多、智力要素密集度要求高等方面。它不僅包括新興起的服務(wù)業(yè)，也涵蓋了傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在技術(shù)上進(jìn)一步升級。

2 營業(yè)稅改增值稅的意義
　　在征收對象、計稅依據(jù)、計稅稅率和方法等這些方面，營業(yè)稅和增值稅是存在很大的不同的，國家實施改革，將營業(yè)稅改為增值稅有很重要的意義，如下：

重復(fù)征稅得到有效避免，大大降低了企業(yè)的的稅負(fù)，是社會進(jìn)入良性的循環(huán)系統(tǒng)；在較大的經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，實施改革，使投資有效的帶動了供給，供給又有效的帶動了需求；這個改革讓企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展更近了一步，如果盈利能力能夠提高的話，無疑加快了個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型；將市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體制系統(tǒng)改變了，由增值稅中的價外稅將營業(yè)稅中的價內(nèi)稅替換了下來。

對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意義有以下幾點：重復(fù)征稅的消除，將會降低服務(wù)業(yè)的納稅成本，為服務(wù)業(yè)在市場競爭中提供了足夠的競爭力；不斷融合第三產(chǎn)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到升級現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)規(guī)模得到擴(kuò)大，而產(chǎn)品質(zhì)量也得到提升，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力進(jìn)一步增強(qiáng)；外貿(mào)出口在此時也顯現(xiàn)的十分搶眼，是我國服務(wù)業(yè)核心競爭力的大大增強(qiáng)的標(biāo)志，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會更加的穩(wěn)定協(xié)調(diào)。

3 營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

3.1 影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制 
　　其實是說道現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，最為活躍的當(dāng)屬它的定價的機(jī)制了，而對服務(wù)的價格造成影響的條件又是多式多樣的，這么說來，營業(yè)稅改為增值稅以后必然會影響制定價格了。打個比方，有一個項目的其中一個版塊營業(yè)稅的收稅費率是百分之五，800元是它所發(fā)生的費用，那么就有營業(yè)稅是40塊，減去這個40，這個項目的純收入就是760元。在改革以后，這個板塊的增值稅的收稅費率是百分之六，如果還想得到純收入是760元，這樣在表面上之前的總費用就要為808.5元了。所以一個企業(yè)要不要提高它的服務(wù)價格還是要那這個來做依據(jù)的，同時還要看其他方面的一些影響。

3.2 影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在改革之前是在營業(yè)稅下面的，它應(yīng)該繳納的營業(yè)稅是按照營業(yè)額的百分之五來計算的。但是在改為增值稅之后，它應(yīng)該繳納的稅費是按照增值稅的百分之六來計算的，這么看來，改革之后要繳納的在表面上增加了百分之一，但是實際的稅負(fù)與這個表面的增長的不成比例。經(jīng)過統(tǒng)計，實際稅負(fù)的影響因素包括很多，其中有價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅、增加了可以抵扣的進(jìn)項稅、流轉(zhuǎn)稅附加稅所得稅有所改變的情況、稅改收益的分配情況。^[2]

3.2.1 價內(nèi)稅變成價外稅

增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，其計算技術(shù)和計算原理是不相同的。前面那一個說的是價外稅，后面那一個說的是價內(nèi)稅。價內(nèi)稅的收費等于銷售的款項乘以繳稅的利率，價外稅的收費等于貸款減去稅款再乘以繳稅的利率。也就是說含稅的價格和繳稅利率的乘積算出來的是價內(nèi)稅，不含稅的價格和繳稅利率的乘積算出來的是價外稅，這一項要繳納的在改革后相當(dāng)于減少。所以在改革前后營業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)差小于百分之一。舉個例子：某稅務(wù)師事務(wù)所稅改之前的一年營業(yè)額是800萬元，那么它應(yīng)該交的營業(yè)稅就是8000000×5%=400000元，稅制改革后一年的營業(yè)額還是800萬元，那么它應(yīng)該交的增值稅就是8000000÷（1+6%）×6%=452800元，這樣一來實際上增值稅的稅收費率就是452800÷8000000=5.66%，那么很顯然稅收費率的差值比百分之一要少。如果稅征收制度改革前后這個事務(wù)所的年營業(yè)額不發(fā)生變化，并且不受到其他方面的影響，那么一年的稅收增長只有452800-400000=52800元，但是永彪米昂上的稅收費率差來計算的話就變變成8000000×（6%-5%）=80000元，結(jié)果顯而易見。

3.2.2 流轉(zhuǎn)稅和附加的增長

在繳稅的過程中，企業(yè)在交了增值稅和營業(yè)稅之后，還是要交一些城市建設(shè)稅和教育費的附加稅的，而這些是按照增值稅和營業(yè)稅為基數(shù)來計算的。這個納稅制度改革之前和改革之后對流轉(zhuǎn)稅時產(chǎn)生了相當(dāng)多的變化，并且其他的附加稅也跟著變化了很多，而且是成正比的變化。接著上面的例子來看，該事務(wù)所在收稅制度改革之前，應(yīng)該交的城市建設(shè)稅和教育費的附加的稅費就是400000×（7%+3%）=40000元，在稅收制度改革之后城市建設(shè)稅費和教育費附加的費用應(yīng)該交452800×（7%+3%）=452800元，這個改變之前和改變之后的稅負(fù)增加就是45280-40000=5280元，這其中再加上流轉(zhuǎn)稅的話還是比表面上的差要低。

3.2.3 增加了可抵扣的進(jìn)項

也就是說在將營業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)就可以來報銷了，并且是符合規(guī)定的。做一個比方，在稅收制度改革之后，這個發(fā)票就是營業(yè)額的百分之五，也就是400000元，那么進(jìn)項的稅就是400000÷（1+17%）×17%=58120元，應(yīng)該交的稅費也就減少了58120元，那么企業(yè)的成本也少了58120元，但是增加的是企業(yè)的所得稅58120×25%=14530元，那么綜合起來就是58120-14530=43590元。

3.3 影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)部管理

工人工資、員工福利、出差補助等費用在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成本中是占據(jù)很大比例的，這樣發(fā)票抵扣的進(jìn)項稅的成本就很少了，這么說來，營業(yè)稅改為增值稅在短期內(nèi)是不會降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)的，反倒有可能會有所上漲。這樣分析來看，營業(yè)稅改為增值稅的過程中涌進(jìn)很多的供應(yīng)商的話，必然會持續(xù)增加進(jìn)項稅的抵扣額，企業(yè)在供應(yīng)商那兒也會增加進(jìn)項抵扣稅，最后就會導(dǎo)致稅負(fù)的降低。那么企業(yè)選擇供應(yīng)商以及服務(wù)上的時候，肯定會更中意可以開增值稅發(fā)票的了，由此就降低了企業(yè)的稅負(fù)。與此同時，增值稅發(fā)票一定要加強(qiáng)管理，因為它不同于其他發(fā)票，增值稅發(fā)票的作用是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。最為重要的是，這個過程將稅負(fù)的持續(xù)性保持住了，把產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品消費緊密的結(jié)合在一起，首尾呼應(yīng)。

4 營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)運行的影響　　　　 

4.1 積極地作用加在社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中

我們國家現(xiàn)在正是處在一個非常關(guān)鍵的時期，就是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展有很重要的作用對于讓我們國家的綜合實力提升來說，而且經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也將得到推動。我們國家主要把工業(yè)和零售批發(fā)業(yè)的增加的部分歸到增值稅那里，主要把建筑業(yè)和不屬于零售批發(fā)業(yè)的行業(yè)的就轉(zhuǎn)的稅歸于營業(yè)稅那里，這樣就可以明顯的發(fā)現(xiàn)，用增值稅替代營業(yè)稅就避免了再一次的收費，也就是重復(fù)收稅。這樣就會降低社會再生產(chǎn)的每個過程的稅負(fù)，緊接著物價就得到降低，相反的得到增長的就是消費需求了。把目光拉長來計算，其實營業(yè)稅改為增值稅讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整得到進(jìn)一步的推動，使各行各業(yè)的分工以及合作得到有效的促進(jìn)效果，并且企業(yè)的整體經(jīng)理收益也會得到很大的提高。與此同時，小微企業(yè)會很好的發(fā)揮作用，社會就業(yè)率得到大大的提高，促進(jìn)我們國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康協(xié)調(diào)性。

4.2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)受到影響

營業(yè)稅改為增值稅的目標(biāo)是讓整個社會稅負(fù)往下降，通過什么途徑呢？必然是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、減稅的結(jié)構(gòu)性等方面。雖然說這個結(jié)構(gòu)性質(zhì)的減稅可以讓我們一大部分的企業(yè)稅負(fù)得到減少。反過來說從它產(chǎn)生的效果方面來看，有很多企業(yè)反倒是增加了稅負(fù)，就拿物流行業(yè)來簡單的舉個例子吧，它的收稅由原來的營業(yè)稅的百分之三改為了增值稅的百分之十一，增加的太明顯，明顯太多了，但是在實際可以扣的部分又不多，綜合算下來物流行業(yè)的稅負(fù)是增加了的。那對于物流行業(yè)來說就是不劃算了，其實還有很多像物流行業(yè)的這個情況。所以說這個營業(yè)稅改為增值稅使企業(yè)的稅負(fù)一部分增加，一部分降低，不是絕對性的。

4.3 影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營效益

 營業(yè)稅改為增值稅肯定會影響企業(yè)的經(jīng)營效益，一個企業(yè)的利潤的變化就充分可以體現(xiàn)出來。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是獲得利潤，利潤也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所在。因此企業(yè)最在乎的利潤的形式是實現(xiàn)企業(yè)利潤總額的最佳模式，在財務(wù)合算當(dāng)中，有舉足輕重的地位。營業(yè)稅改為增值稅主要從這幾個方面影響企業(yè)的利潤:

4.3.1 銷售收入被確認(rèn)的時候

前面說過，營業(yè)稅通俗的說就是價內(nèi)稅，增值稅通俗的說就是價外稅，那么在營業(yè)稅改為增值稅之后，服務(wù)業(yè)按照不包括增值稅的情況來確認(rèn)收入的時候不同于之前按照包括營業(yè)稅的情況來確認(rèn)收入的時候。這樣來說如果產(chǎn)品在制定價格時發(fā)生變化，營業(yè)稅改為增值稅的顯現(xiàn)成果就會讓服務(wù)業(yè)的利潤總體下滑。

4.3.2 產(chǎn)生稅金的銷售部分有影響

單單來說服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，它的會計合算方法是營業(yè)稅的金額加上附加費的形式來進(jìn)行的，這個模式讓服務(wù)業(yè)減少了自身的利潤。所以說，服務(wù)業(yè)的會計合算在服務(wù)業(yè)的增值稅面前不可以被當(dāng)成服務(wù)業(yè)的成本，那么，服務(wù)業(yè)的利潤將就不會受到它的影響。在稅收制度改革之后，服務(wù)業(yè)所產(chǎn)生的繳稅業(yè)務(wù)和繳稅金額會跟之前不一樣，這直接的將服務(wù)業(yè)的利潤總量給影響了。

4.3.3 產(chǎn)生改變的還有服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金額

取得的收入作為服務(wù)業(yè)計算營業(yè)稅的依據(jù)，一般情況下是不會出現(xiàn)抵扣項的，那么就出現(xiàn)了重復(fù)納稅這一塊。營業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅有自己獨有的特性，就在一定程度上降低了服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，還有一些附加的稅費?！　?/p>

5 應(yīng)對營業(yè)稅改為增值稅的對策

營業(yè)稅改為增值稅的進(jìn)行過程中，服務(wù)業(yè)將其銷售方面的業(yè)務(wù)結(jié)合了服務(wù)方面的業(yè)務(wù)，形成了一種混合業(yè)務(wù)，這個按照一定的規(guī)章制度，銷售類業(yè)務(wù)是要歸在國稅業(yè)務(wù)這里的，服務(wù)類業(yè)務(wù)是要歸在地稅也許這里的，這兩種會分別開屬于自己的發(fā)票，可以清楚的區(qū)分開來。但是當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，這兩者就都?xì)w國稅這一類了。特別明顯的是在進(jìn)貨、服務(wù)的過程中產(chǎn)生的發(fā)票要想話分成不同類，然后區(qū)分怎么抵扣就會很難解決。舉個例子吧:當(dāng)修房子的時候，需要購買鋼筋水泥；方提供廣告設(shè)計服務(wù)時，有可能也會購買鋼筋水泥，在這兩個情況下，我們購買的鋼筋水泥怎么區(qū)分是當(dāng)做銷售類和當(dāng)做服務(wù)類呢，這就會給服務(wù)業(yè)會計合算帶來困擾。再舉個例子吧，汽車有問題去維修的時候是當(dāng)做銷售類抵扣還是當(dāng)做服務(wù)類呢，諸如這樣的例子有很多種，就不一一列舉了。服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅改為增值稅之后要應(yīng)對的策略有幾方面。

5.1 內(nèi)部環(huán)境一定要保持良好　
　　首先要培訓(xùn)那些在服務(wù)業(yè)納稅環(huán)節(jié)工作的人員，使服務(wù)業(yè)的內(nèi)部環(huán)境保持良好有序。加上不斷變化的會計核算，財政稅收的知識勢必是要讓財政稅收的人員熟練掌握的，與此同時納稅的規(guī)章體系要得到完善，讓稅收人員對流程熟練掌握，可以進(jìn)行情景模擬，不斷熟練的過程中就可以保證服務(wù)業(yè)的順利進(jìn)行在營業(yè)稅改為增值稅的政策當(dāng)中不受影響。還有一個是服務(wù)業(yè)的賬單事務(wù)處理的流程需要根據(jù)這個政策進(jìn)行修改更近，內(nèi)部控制的加強(qiáng)要提現(xiàn)在銷售還有采購的時候，計算稅額以增值稅專用的發(fā)票的話，有個不同的地方就是在處理賬務(wù)的時候跟之前收入以及成本的計算方式，這個過程中一定要牢記服務(wù)業(yè)在合法的情況下繳納稅費，讓服務(wù)業(yè)的納稅成本盡可能降低。

5.2 外部環(huán)境也要保持良好

說完內(nèi)部環(huán)境，沒有外部環(huán)境的配合也是不行的。外部環(huán)境保持良好就需要將有作用的溝通使用在稅務(wù)主管部門?？紤]到增值稅歸于國稅，服務(wù)業(yè)應(yīng)該將有作用的溝通使用在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)部門，這樣一來，外部的良好環(huán)境以及整體的統(tǒng)籌工作都在服務(wù)業(yè)這里營造起來了。與此同時，稅收額度的核算精確度和財務(wù)報表的編寫制作一定要和最新的政策相結(jié)合，將優(yōu)惠政策第一時間申請?zhí)峤簧先?，然后通過這個稅收優(yōu)惠的政策來減少營業(yè)稅改為增值稅之后稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，想方設(shè)法將服務(wù)業(yè)自身的稅務(wù)管理水平提高上來?！　?/p>

5.3 發(fā)票的管理要規(guī)范

票據(jù)系統(tǒng)的規(guī)范在服務(wù)業(yè)中是一定要制定好的，人員以及崗位要得到專業(yè)的培訓(xùn)。產(chǎn)品的生產(chǎn)到運輸?shù)戒N售等各個環(huán)節(jié)要保證使用增值稅的專用發(fā)票，與此同時還要將稅負(fù)的持續(xù)性確定保持下來，那么發(fā)票登記手冊的完善度也是必備的，并且要有專門受過訓(xùn)練的人來將發(fā)票保管。在這個過程中，進(jìn)貨的發(fā)票、銷售的發(fā)票、領(lǐng)取的發(fā)票、結(jié)算存儲的發(fā)票都要進(jìn)行非常詳細(xì)的錄入。堅決杜絕濫用發(fā)票，建設(shè)完善的發(fā)票系統(tǒng)是非常有必要的。

5.4 服務(wù)業(yè)賬務(wù)的處理流程需要改進(jìn)

服務(wù)業(yè)中賬務(wù)的處理流程得到改變，并且將稅務(wù)的籌劃也進(jìn)行改變。因為營業(yè)稅改為增值稅以后收稅費率的改變，服務(wù)業(yè)在這個時候就要把改的文件作為依據(jù)對本企業(yè)中的情況做個分門別類。賬務(wù)處理流程的改變包括正確的計算稅費，正確的申報稅費，通過把稅務(wù)籌劃進(jìn)行改變來將服務(wù)業(yè)的本身利益來維護(hù)。在這之外，考慮到現(xiàn)在的階段特殊，處于試點時期，這之間會出現(xiàn)一些問題，服務(wù)業(yè)的企業(yè)要盡可能調(diào)整會計的核算。

6 結(jié)語

通過對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收營業(yè)稅改為增值稅之后所受影響的研究，我們會得出出一些顯而易見的結(jié)論。首先，營業(yè)稅改為增值稅之后，所繳納的稅費在表面上是增加了百分之一，但是經(jīng)過研究和舉例得出結(jié)論是實際的稅負(fù)并沒有超過百分之一，而這其中影響因素有很多，在文中已經(jīng)一一列出。不同的服務(wù)業(yè)里增加的幅度是不一樣的，實際的稅負(fù)是往上升還是往下降，會受到服務(wù)業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響，同時還跟能不能享受稅收優(yōu)惠的政策有一定關(guān)聯(lián)。綜合上面敘述，服務(wù)業(yè)要應(yīng)對營業(yè)稅改為增值稅的政策要將內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境同時保持良好的狀態(tài)，還要做好財務(wù)流程的處理和規(guī)范發(fā)票的使用，同時利用好政策的優(yōu)惠力度將影響企業(yè)的稅費減少。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.12-baidu.cn/w/qk/21223.html