論我國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建-我國(guó)環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

一、環(huán)境稅與政府直接管制的比較

環(huán)境稅主要是指對(duì)開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)利用、保護(hù)或污染、破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收。與政府直接管制、收排污費(fèi)、出售排污權(quán)、財(cái)政補(bǔ)貼等幾種常用的環(huán)境保護(hù)手段相比，環(huán)境稅在實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。而直接管制缺乏對(duì)企業(yè)技術(shù)革新的刺激，污染者如果達(dá)到了政府規(guī)定的排污量標(biāo)準(zhǔn)，除了考慮成本因素，一般不會(huì)再采取措施治理污染。而環(huán)境稅是以單位污染量作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這就促使污染者會(huì)想方設(shè)法減少污染物的排放，從而可以持續(xù)不斷地刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，在減少剩余的污染的同時(shí)也將降低污染者應(yīng)付出的與污染有關(guān)的費(fèi)用，因而可以最大限度地減少污染。在減少既定的污染程度的情況下，直接管制措施所耗成本往往高于環(huán)境稅。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀

我國(guó)運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了?，F(xiàn)行稅收制度中的環(huán)境保護(hù)主要采用優(yōu)惠政策，通過減稅和免稅這樣單一粗放的方式正面引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到減少污染的目的。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)的職責(zé)主要是由排污費(fèi)承擔(dān)的，而環(huán)境稅充其量只是一個(gè)雛形，涉及環(huán)境稅的稅種只有消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅這幾個(gè)，并沒有專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，這樣一來，稅收對(duì)環(huán)境的促進(jìn)作用就大打折扣。而僅有的這幾個(gè)環(huán)境保護(hù)的稅種也存在著諸多弊端：一是資源稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入，不能正確反映資源的價(jià)值，在很大程度上限制了資源稅應(yīng)有的保護(hù)資源和環(huán)境的作用。二是征稅范圍過窄，主要限于不可再生的礦產(chǎn)品，對(duì)大部分非礦產(chǎn)品資源都沒有征稅。如水、森林、草原、灘涂、地?zé)岬染哂兄匾鷳B(tài)環(huán)境價(jià)值的資源長(zhǎng)期處于資源稅的調(diào)節(jié)之外三是稅率過低，稅率檔次差距過小，無(wú)法體現(xiàn)資源本身應(yīng)有的價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，不利于資源的可持續(xù)利用；四是計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是，納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)，企業(yè)對(duì)開采和生產(chǎn)后未銷售或自用的資源不承擔(dān)任何稅收代價(jià)。

三、環(huán)境稅的開征勢(shì)在必行

目前的財(cái)政收入已經(jīng)難以承受污染治理需求，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，污染如果得不到治理，治理資金需求將不斷擴(kuò)大。從和諧社會(huì)環(huán)境公平的角度來看，環(huán)境治理應(yīng)當(dāng)有污染單位和個(gè)人來買單，并應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償受害的單位和個(gè)人。實(shí)際上，我國(guó)采用排污收費(fèi)的方式，試圖做到“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”。實(shí)際效果表明，依靠收費(fèi)制度，環(huán)境污染治理資金來源問題不能從根本上得到落實(shí)，更不能解決對(duì)受害主體的補(bǔ)償，而且由于政策的價(jià)值取向，收費(fèi)制度的執(zhí)行力也必然大打折扣。為改變有個(gè)別企業(yè)或個(gè)人所造成的環(huán)境污染基本由全體納稅人繳納稅款進(jìn)行治理的現(xiàn)狀，需要拓展治理資金來源渠道。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，往往忽略或無(wú)視生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。針對(duì)這種情況，環(huán)境稅在環(huán)境保護(hù)過程中具有不可忽視的作用。國(guó)家通過稅收這一宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征生態(tài)稅，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞。根據(jù)治理估算足額征收環(huán)境污染稅，可從根本上改變我國(guó)治理污染的現(xiàn)狀，減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)公平原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)，開征環(huán)境稅勢(shì)在必行。我國(guó)1994年開始的財(cái)稅改革取得了明顯成效，已經(jīng)基本建立了適合于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的復(fù)合稅制體系。目前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)正在轉(zhuǎn)向地方稅收體系的完善以及費(fèi)稅改革的深化。這對(duì)引進(jìn)環(huán)境稅來說是一個(gè)良好的契機(jī)。同時(shí)，目前進(jìn)行的稅制調(diào)整也為開征環(huán)境稅提供了比較充分的空間。所得稅改革減少稅收收入近千億，增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這表明微觀主體的稅收承受能力在增強(qiáng)，這為引入新稅種，特別是環(huán)境稅提供了較為寬裕的征稅空間。