商事賬簿的法律效力——法律論文

一、商事賬簿的法律性質

    商事賬簿是指商主體為了表明其財產狀況和經營狀況而依法制作的賬簿。形式意義的商事賬簿指依照會計法、公司法和其他法律法規(guī)的要求而編制的賬簿；實質意義上的商事賬簿是指商主體所備置的所有賬簿，它不僅包括會計憑證、會計賬簿、會計報表，還包括年度決算報告和各種財產債務清冊。會計法第九條規(guī)定，各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。這意味著會計憑證、會計賬簿、財務會計報告是依會計法在會計核算中法定制作的會計核算資料，對商事主體依法制作的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告則為商事賬簿的法定形式或類型。事實上，商主體即是企業(yè)，商事賬簿亦即指企業(yè)為了表明其財產狀況和經營狀況而依法制作的賬簿，因而本文討論的商事賬簿即指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和會計報告。

    商事賬簿是依法由會計專業(yè)人員依照法定會計核算規(guī)制填制、登記和編制的，會計法明確規(guī)定，任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。因而商事賬簿本質上是企業(yè)經營活動過程和經營成果的客觀記載和反映，它是能夠證明或揭示企業(yè)的經營過程和經營成果的載體和外在形式。

二、商事賬簿法律關系

    商事賬簿法律關系是指受商事賬簿法律規(guī)范調整的、因商事賬簿的設置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當事人之間的權利義務關系。商事賬簿法律關系涉及多個當事人，主要包括商主體、會計人員、投資人、債權人、財政稅務機關、商事賬簿代理人、商事賬簿審計機構等。商事賬簿是商事賬簿法律關系的集中載體，或者說，是證明商事賬簿法律關系中權利義務內容的主要證據，因而商事賬簿的效力就是指其對商事賬簿法律關系權利義務內容的證明效力。這種證明力主要是法定的，即只要商事賬簿依法設置、依法記載、依法核算、依法保管，即具有法律規(guī)定的證明力。

商事賬簿法律關系可分為如下幾種法律關系：

1.商事賬簿核算關系。指企業(yè)的會計人員、會計機構或商事賬簿代理人在辦理會計核算事務的過程中與他人發(fā)生的權利義務關系。

    依核算業(yè)務類型不同，相對人可分為企業(yè)內部人員和外部人員。不同類型的企業(yè)核算業(yè)務也會有所不同，其核算關系的相對人也有所不同。以業(yè)務較為完整的制造業(yè)（工業(yè)企業(yè)）為例，其核算業(yè)務主要包括資金籌集業(yè)務（含股權性籌資和債權性籌資）、采購與銷售業(yè)務、生產階段業(yè)務核算和財務成果核算、對外投資和資金退出業(yè)務的核算。資金籌集業(yè)務和采購銷售業(yè)務核算及對外投資和資金退出業(yè)務的核算的原始會計憑證由外部相對人提供或由內部經辦人員從外部取得，相關人員均有依法提供真實原始憑證的義務，會計核算機構及人員則有依法核算的義務；生產階段業(yè)務核算和財務成果核算相對人為企業(yè)內部機構或人員，他們同樣負有依法提供真實原始憑證的義務，會計核算機構及人員則有依法核算的義務。

2.商事賬簿信息披露關系。指企業(yè)與投資人、債權人、公眾及政府相關機構之間因商事信息披露而產生的權利義務關系。企業(yè)所負有的商事賬簿信息披露義務也是投資人所享有的商事賬簿信息的知情權。

    廣義的商事賬簿的使用者可以分為內部使用者和外部使用者。內部使用者主要包括商主體的投資人(主要指股東，包括自然人和其他有權投資的組織)、管理者和雇員等。他們對商事賬簿的使用權基于其對商主體的資產所享有的財產性權利和對商主體持續(xù)經營產生的信賴利益，同樣的，商主體的經營者基于代理理論對出資人履行受托義務。外部使用者大致包括與商主體有經濟往來的第三人及政府與社會公眾（潛在的投資者），如貸款銀行、供貨商、其他債權人、顧客，政府和政府下設的相關機構，以及社會公眾。

3.商事賬簿監(jiān)督管理關系。指商事賬簿管理機關依法對商事賬簿予以管理的過程中形成的監(jiān)督管理機關與被監(jiān)督管理的企業(yè)及其商事賬簿制作人－會計之間的法律關系。這一關系帶有很強的行政法色彩。具體而言，商事賬簿管理關系指各級財政部門與企業(yè)及相關會計機構及會計人員之間的監(jiān)督管理法律關系。

    由于企業(yè)是現代社會、尤其是市場經濟國家中最重要的法律、經濟和社會主體，其本身還承載著重要的法律、經濟與社會責任，這些責任或義務往往依其經營情況與經營成果而定，因而商事賬簿也是其承擔責任、履行法定義務的基礎。相應地，商事賬簿管理機關依法對企業(yè)承擔責任、履行法定義務情況進行監(jiān)督管理。

三、商事賬簿的法律效力

    根據會計法第9條之規(guī)定，可以推斷我國的商事賬簿包括會計憑證、會計賬簿和財務會計報告三種。

    會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證，是指財務會計工作中用來記在企業(yè)商事經營活動發(fā)展和完成情況，明確經濟責任的書面憑證，是用來登記賬簿的依據。

    會計賬簿是以會計憑證為依據，由具有一定格式、相互聯系的賬頁組成的，用來序時地、系統(tǒng)地、全面地和分類地記錄和反映商主體各項商事活動和業(yè)務活動內容的簿記。包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

    財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務狀況和某一會計期間商事經營成果、現金流量的法律文件。企業(yè)的財務會計報告通常由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書等部分組成。

    這三種商事憑證將由專業(yè)人員進行編制和審核，并規(guī)定了嚴格的保管和使用制度，以保證所披露的財務信息能及時準確地反映出企業(yè)的財產情況和經營情況。國外商法一般都明確規(guī)定了商主體設置記載編制商事賬 簿的義務。如《德國商法典》第238條規(guī)定，任何一個商人均負有記載賬簿以及依通常的簿記原則在賬簿中記載自己的商行為和自己財產狀況的義務。簿記必須使具有鑒定能力的第三人能夠在適當的時間之內，了解企業(yè)的經濟事件和企業(yè)的狀況。

    不同類型的商事賬簿依其產生的來源或方法在法律上具有不同的效力。

1.原始憑證。原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或編制的，它載明經濟業(yè)務發(fā)生或完成的實際情況，是經濟業(yè)務發(fā)生情況的直接的書面憑證，具有直接的法律證明效力，是記賬的原始憑證，在訴訟中可作為直接證據使用。

2.記賬憑證。是由會計部門根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。編制時應按照登記賬簿的要求記載經濟業(yè)務的主要內容，確定會計分錄，以作為登記賬簿的依據。填制記賬憑證是按會計記賬原理和依法制定的會計準則進行的，具有較強的專業(yè)性，并無直接的法律證明效力。

3.總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，一般稱為會計賬簿。會計賬簿從外表形式上看，是由具有專門格式而又相互聯結在一起 若干賬頁組成的；從記錄的內容看，是對所有的經濟業(yè)務，按照賬戶進行歸類并序時地進行記錄的簿籍。由于會計賬簿是依據記賬憑證進行記錄的，因而同樣沒有直接的法律證明效力。

4.財務會計報告。財務會計報告是企業(yè)依據賬簿記錄編制的，對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。它是企業(yè)對外提供財務會計信息的主要形式，是企業(yè)的外部利益攸關者（股東、債權人、潛在投資者、政府管理部門等）了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等方面信息的基本渠道。就此而言，依法制作的財務會計報告具有法律效力，是能夠證明企業(yè)經營狀況及經營成果的書面法律文件。制作財務會計報告的相關人員負有法律義務保證財務會計報告的合法性、真實性。

四、結語

    商事賬簿中的原始憑證具有直接證明特定經濟業(yè)發(fā)生情況的法律效力，記賬憑證、會計賬簿只是證明經濟業(yè)務發(fā)生的輔助證據，根據記賬憑證、會計賬簿最終形成的企業(yè)財務會計報告具有證明企業(yè)經營狀況及經營成果的法律效力，其相關制作人員對財務會計報告的合法性和真實性負有法律義務。

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