關(guān)于上市公司或有事項(xiàng)的研究

企業(yè)或有事項(xiàng)的核算正確與否直接關(guān)系到國(guó)家稅收和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)時(shí)的對(duì)應(yīng)賬戶大都是損益類賬戶，損益類賬戶會(huì)影響企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算，而所得稅費(fèi)用直接影響到納稅、凈利潤(rùn)及稅后利潤(rùn)分配；預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中，這個(gè)項(xiàng)目正確與否，直接影響到非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)，負(fù)債合計(jì)和權(quán)益總額是否正確，由此會(huì)影響到多個(gè)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)分析。

或有事項(xiàng)產(chǎn)生于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)，其結(jié)果企業(yè)無(wú)法控制，須根據(jù)某些未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生才能決定，所以屬于不確定事項(xiàng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)常見的或有事項(xiàng)主要有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

一、或有事項(xiàng)的分類

根據(jù)或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)的結(jié)果一般可將其分為或有資產(chǎn)和涉及義務(wù)的或有事項(xiàng)兩種，涉及義務(wù)的或有事項(xiàng)又根據(jù)有關(guān)義務(wù)符合條件的情況分為預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債。如果該事項(xiàng)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)有50%-95%的可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)將該事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，進(jìn)行相應(yīng)地賬務(wù)處理和披露，如果該事項(xiàng)涉及企業(yè)的有關(guān)義務(wù)，但并不滿足確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，則應(yīng)歸類為或有負(fù)債。但或有負(fù)債在滿足一定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，所以，可以簡(jiǎn)單的理解為預(yù)計(jì)負(fù)債就是金額能夠可靠計(jì)量的或有負(fù)債。根據(jù)資產(chǎn)、收入不能高估，負(fù)債、費(fèi)用不能低估的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對(duì)或有資產(chǎn)不確認(rèn)一般也無(wú)需披露；對(duì)或有負(fù)債是不確認(rèn)但需要根據(jù)事項(xiàng)的可能性大小等來(lái)決定是否需要披露；而對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的要求卻是既需要確認(rèn)又需要在報(bào)表附注中披露。故或有事項(xiàng)中最應(yīng)受到關(guān)注的是預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量的確定最佳估計(jì)數(shù)，后續(xù)計(jì)量是復(fù)核賬面價(jià)值是否與當(dāng)期最佳估計(jì)數(shù)一致。

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債屬于由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，結(jié)果雖然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，但金額可以合理估計(jì)，該金額就是預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量時(shí)確定的應(yīng)清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理，第一種情況是所需支出存在上下限金額范圍的最佳估計(jì)數(shù)就是上下金額的平均數(shù)，第二種情況是不存在上下限金額范圍的最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定：如果只涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)就是最可能發(fā)生額；如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)根據(jù)各種可能發(fā)生額及相應(yīng)概率計(jì)算加權(quán)平均數(shù)來(lái)確定。

例1，A公司在2011年l1月25日因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷被B公司起訴到法院，該訴訟到2011年12月31日還沒判決。A公司在征求律師意見后估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬(wàn)元的可能性為70％，需要賠償150萬(wàn)元的可能性為30％。A公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的金額為30萬(wàn)元。則A公司在2011年12月31日對(duì)該起未決訴訟導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量金額就是200萬(wàn)元，因?yàn)檫@屬于沒有上下限金額范圍的只涉及單個(gè)項(xiàng)目的情況，所以最佳估計(jì)數(shù)就是最可能發(fā)生金額。另外，30萬(wàn)元屬于或有資產(chǎn)，尚不具備確認(rèn)條件，暫時(shí)還不能計(jì)量，只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。

例2，B公司于2011年11月20日接到法院訴狀，因欠銀行本息久拖未還，已被銀行起訴至法院，要求B公司歸還本息300萬(wàn)元，另支付逾期罰息24萬(wàn)元。對(duì)于該訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有90%的可能性需支付罰息22～24元。故B公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)為23萬(wàn)元，因?yàn)檫@屬于有上下限金額范圍的，所以取上下限金額的平均數(shù)為最佳估計(jì)數(shù)。

例3，C公司2012年銷售A產(chǎn)品取得銷售收入1個(gè)億，根據(jù)公司按規(guī)定承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出1年時(shí)間內(nèi)，如果產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，公司將上門免費(fèi)維修。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，產(chǎn)品出現(xiàn)小問題發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％，出現(xiàn)較大問題發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5％，估計(jì)2012年全部售出的產(chǎn)品中，有10％將發(fā)生小的質(zhì)量問題，有3%將發(fā)生大的質(zhì)量問題。C公司2012年12月31日因銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為10 000×(10%×1%+3%×5%)=25萬(wàn)元。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，則應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如果當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)與賬面價(jià)值不等是因?yàn)榍捌诓铄e(cuò)所致，則應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行更正處理。

三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理

由于企業(yè)的未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等事項(xiàng)本身存在不確定性，導(dǎo)致履行上述義務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的金額只是一個(gè)估計(jì)的可能值，而且該金額在一定程度上還依存與之相關(guān)事項(xiàng)本身的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性以及貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，導(dǎo)致初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都存在一定的難度，審計(jì)時(shí)也常見會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤和舞弊。

1. 按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或是有天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)因發(fā)生資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)在增加“固定資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”等賬戶的同時(shí)確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”增加。應(yīng)注意的是，一般確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”時(shí)，其對(duì)應(yīng)賬戶都是損益類賬戶，但這里對(duì)應(yīng)的卻是資產(chǎn)類賬戶。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定的各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

2. 企業(yè)因未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等而產(chǎn)生的義務(wù)，應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)在增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”的同時(shí)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”等賬戶增加。

例1，某公司因欠銀行貸款久拖未還，2011年12月10日銀行將其訴至法院，銀行要求支付罰息100萬(wàn)元，訴訟費(fèi)3萬(wàn)元，尚未結(jié)案，但由于事實(shí)清楚，該公司很可能敗訴。公司在2012年12月31日計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債103萬(wàn)元，該公司賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出                        1000000  

　  管理費(fèi)用                            30000

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟                      1030000

例2，2011年1月1日A公司與銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，銀行同意將2010年1月1日貸給A公司的3年期、年利率為8％、本金為500萬(wàn)元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。銀行同意將上述貸款延期至2013年12月31日，利率降至6％，免除積欠的利息40萬(wàn)元，本金減至400萬(wàn)元，利息按年支付。同時(shí)，債務(wù)重組合同還規(guī)定，如果從2011年起A公司開始盈利，則年利率恢復(fù)至8％，若虧損，仍維持6％利率。假設(shè)不考慮銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的問題?，F(xiàn)行貼現(xiàn)率為6％。A公司估計(jì)2011年很可能盈利。根據(jù)計(jì)算，債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值也就是現(xiàn)值為4000000元。

（1）2011年1月1日，A公司進(jìn)行賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期借款       5400000

   貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組      40000000

       預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組        240000 [4000000×（8%-6%）]

      　　 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　1160000

（2）2011年12月31日，A公司支付利息時(shí)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

   假設(shè)A公司2011年并未盈利，但估計(jì)2012年很可能盈利，賬務(wù)處理為：

 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用               240000     

     　　 貸：銀行存款                    240000

    借：預(yù)計(jì)負(fù)債            80000       [4000000×（8%-6%）]

      　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得    80000

   假設(shè)A公司2011年盈利，則賬務(wù)處理為：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用               240000

        　預(yù)計(jì)負(fù)債               80000

       　　貸：銀行存款                    320000

（3）2012年、2013年年末，支付利息時(shí)的賬務(wù)處理與2011年的相同。

（4）2013年12月31還本付息時(shí)的賬務(wù)處理為：

 借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組   400000

   　　貸：銀行存款                     4000000

3. 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）而產(chǎn)生的義務(wù)，應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”的同時(shí)確認(rèn)“銷售費(fèi)用”賬戶增加。

例，A公司從企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)就按國(guó)家規(guī)定為公司所售產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，按行業(yè)規(guī)定，如果公司產(chǎn)品在售出的一定期限內(nèi)出現(xiàn)了質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退、換或免費(fèi)上門修理。假定A公司只生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙三種商品。相關(guān)資料假設(shè)為： 甲產(chǎn)品供銷兩旺，2012年的銷售額為300萬(wàn)元，“三包”期限為3年，A公司對(duì)售出的甲產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在每年年末按照甲產(chǎn)品的銷售收入的1%計(jì)提“三包’費(fèi)用；乙產(chǎn)品已停產(chǎn)，所有存貨已銷售完畢，且 “三包”期限于2012年12月31日到期，但已計(jì)提的乙產(chǎn)品的“三包”費(fèi)用尚余5萬(wàn)元；2012年丙產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生“三包”費(fèi)用人工成本6 萬(wàn)元。 

（1）A公司關(guān)于甲產(chǎn)品與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的賬務(wù)處理為： 

借：銷售費(fèi)用　             30000 
　　  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　               30000 

（2）A公司關(guān)于乙產(chǎn)品與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的賬務(wù)處理為： 

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　           50000 
　　  貸：銷售費(fèi)用　　               50000 

（3）A公司關(guān)于丙產(chǎn)品與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的賬務(wù)處理為： 

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　              60000　　

貸：應(yīng)付職工薪酬           　   60000

4.資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期最佳估計(jì)數(shù)與賬面價(jià)值不相符合時(shí)，應(yīng)調(diào)增或調(diào)減賬面價(jià)值，使之與當(dāng)期最佳估計(jì)數(shù)一致。

5.實(shí)際清償該債務(wù)時(shí)，在沖減“銀行存款”的同時(shí)沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。應(yīng)注意的是，如果已計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”的或有事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，不管實(shí)際發(fā)生的損失是大于還是小于已計(jì)提的金額，都應(yīng)先將已計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債”全部沖銷，至于多發(fā)生或少發(fā)生的損失，則直接計(jì)入當(dāng)期損益類賬戶，減少或增加當(dāng)期利潤(rùn)總額，所以在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，只需按已經(jīng)計(jì)提的金額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、或有負(fù)債的披露

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，對(duì)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債各有不同的披露要求：

1.或有資產(chǎn)一般不披露，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

2.或有負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)披露，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債除外。應(yīng)披露的內(nèi)容包括或有負(fù)債的種類、及其形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明無(wú)法預(yù)計(jì)的原因。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債在表內(nèi)和表外都應(yīng)披露，表內(nèi)披露是將不同原因產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債匯總后單列在資產(chǎn)負(fù)債表中，但在利潤(rùn)表中應(yīng)與同類費(fèi)用、支出項(xiàng)目合并反映，如果基本確定可以獲得補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其沖減后再合并到同類費(fèi)用、支出項(xiàng)目中；表外披露是指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露，主要是披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明，對(duì)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)的說明以及預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額的說明。 

五、或有負(fù)債常見的錯(cuò)弊及甄別

因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)時(shí)，應(yīng)從被審計(jì)單位獲取或自行編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，檢查金額是否有誤，并將合計(jì)數(shù)與被審計(jì)單位提供的報(bào)表數(shù)、總賬金額和明細(xì)賬金額合計(jì)數(shù)逐一核對(duì)，判斷4個(gè)數(shù)字是否一致。 企業(yè)常見的錯(cuò)弊及甄別如下：

1.或有負(fù)債分類有誤。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照概念先將其分類。或有資產(chǎn)好判斷，主要是或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債容易混淆，分類時(shí)，把握履行義務(wù)的金額能否可靠計(jì)量非常關(guān)鍵，即使履行義務(wù)符合前兩個(gè)條件，如果不能可靠計(jì)量也只能歸類為或有負(fù)債而不能計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。另外，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)如果滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，也應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但企業(yè)不能將預(yù)計(jì)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。 

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量有誤。如實(shí)務(wù)中最佳估計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤，還有用或有資產(chǎn)直接抵減預(yù)計(jì)負(fù)債的錯(cuò)誤。如果判斷針對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”時(shí)對(duì)應(yīng)的“銷售費(fèi)用” 是否正確，就可以通過比較已審計(jì)年度，因該原因產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債余額與銷售收入的比例進(jìn)行，因?yàn)殇N售費(fèi)用與銷售收入是正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)銷售的商品越多，未來(lái)所承擔(dān)的保修承諾也就越多。如果比例異常，就應(yīng)警惕。另外，可以采用發(fā)函證的方式向相關(guān)銀行了解被審計(jì)單位的擔(dān)保事項(xiàng)；對(duì)已被起訴但尚未判決的對(duì)外擔(dān)保，取得被審計(jì)單位律師或法律顧問的法律意見；對(duì)已被起訴并已判決的對(duì)外擔(dān)保，應(yīng)取得并審閱相關(guān)法院判決書，這些資料都可以用來(lái)證實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量是否正確。

3.企業(yè)為了偷稅漏稅，故意混淆利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額。因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的賬戶大多為損益類賬戶，它們的確認(rèn)雖然會(huì)直接導(dǎo)致利潤(rùn)總額下降，但不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)的費(fèi)用或支出并未實(shí)際發(fā)生，不符合企業(yè)所得稅稅前列支的規(guī)定，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。其實(shí)，這就是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不同導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，所以產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，影響的是遞延所得稅資產(chǎn)。 

4.對(duì)或有負(fù)債的賬務(wù)處理有誤。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)在初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)就確認(rèn)或有資產(chǎn)增加，并將其借記“其他應(yīng)收款” 賬戶。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)涉及的補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)才可以作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。企業(yè)對(duì)債務(wù)重組計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債提前確認(rèn)，即該重組計(jì)劃尚未對(duì)外公告時(shí)就進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)的待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，一是不按準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，而是籠而統(tǒng)之 全部計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，二是當(dāng)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，不按規(guī)定對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失，而是全額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

5.對(duì)或有負(fù)債的披露存在不客觀、不中立和不充分。該披露的不披露或披露不充分，尤其對(duì)影響預(yù)計(jì)負(fù)債的不利和有利因素、對(duì)已經(jīng)存在或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)做不到充分披露，而不該披露的卻詳細(xì)披露，反映問題避重就輕。有的企業(yè)甚至出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，數(shù)字前后不一致，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額與報(bào)表附注披露中的金額不一致，兩者前后矛盾。另外，公司在披露時(shí)，不能保持中立，語(yǔ)言表達(dá)含糊不清也是常見問題。

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