建筑類事業(yè)單位的內部控制有效性與優(yōu)化策略分析

隨著我國經濟不斷發(fā)展，政府對事業(yè)單位內控建設提出更高的要求。2010年財政部長提出加強事業(yè)單位內控建設，通過加快推進預算公開等措施提高財政資金績效。但目前有些單位管理松散內控意識薄弱，部分單位存在管理制度不完善等問題。必須防范事業(yè)單位重大經濟風險。以往內控工作中存在諸多風險逐漸暴露，加強事業(yè)單位內控建設非常重要。近年來我國建筑市場迅速發(fā)展，建筑類事業(yè)單位承擔重要的基礎設施建設任務，使事業(yè)單位面臨廣泛的風險。研究建筑類事業(yè)單位內控有效優(yōu)化成為當前的重要任務。

一、事業(yè)單位內部控制研究

內控思想產生于18世紀，隨著對內控理論的研究，內控受到企事業(yè)單位的關注。90年代我國市場經濟快速發(fā)展，企業(yè)經營逐步規(guī)?；瑑瓤刂匾匀找嫱癸@。許多企業(yè)由于內控缺失造成巨大經濟損失，企業(yè)內控理論實踐不斷完善，人們往往忽略了事業(yè)單位內控方面的發(fā)展。當前大部分內控制度理論針對企業(yè)提出，對事業(yè)單位組織內控不能提供有效依據(jù)。事業(yè)單位是國民經濟發(fā)展服務者，其內控工作直接影響群眾辦事滿意度。研究加強事業(yè)單位內部控制體系完善具有重要意義。

（一）國外內控理論的發(fā)展

   內控理論源于西方，其發(fā)展經理萌芽時期，內控結構時期，內控整體框架時期等階段。1949年前內控牽制概念產生，要求部門不能擁有獨自控制某項業(yè)務的權力，萌芽時期內控缺乏系統(tǒng)的理論。內控牽制分為機械牽制，實物牽制等類型。內控牽制有效避免錯誤的發(fā)生，成為有關組織機構控制的基礎。1949年到80年代初內部牽制得到深入拓展，ICP審計程序委員會研究內控報告首次定義內控是組織機構采取相互協(xié)調的方法，用于檢查會計信息準確性。1958年ICP重新定義將內控分為會計與管理控制。80年代后內控得到很大發(fā)展，1988年ICP發(fā)布審計準則公告首次以內控結構取替內控，內控結構包括環(huán)境與會計控制。會計制度從各項經濟業(yè)務歸集分類等方面規(guī)定。90年代后內控研究進入新的發(fā)展時期。

（二）國內內控理論研究

1996年美國注會師協(xié)會發(fā)布審計準則公告定義內控為企業(yè)董事會與群體人員實現(xiàn)過程，為實現(xiàn)財務報告可靠性，符合適用法律法規(guī)目標提供保證?？扑鲌蟾嫣岢隹蚣芩枷氲玫狡髽I(yè)的普遍認可，科索報告將內控擴展到企業(yè)運營各層面。2000年后內控發(fā)展進入新時期，美國國會通過SOX強調公司內控的重要性，從內外部審計等方面對公司內控規(guī)定。詳細闡述公司管理者財務職責，建立明確公司審計委的作用。相比企業(yè)風險框架對內控影像深淵，拓寬內控領域內容結構，為企業(yè)內控管理拓展思路。80年代我國對現(xiàn)代內控開始研究，90年代后有關部門意識到內控的重要性，各部門頒布涉及內控的規(guī)定。2008年前內控相關制度文件存在監(jiān)管部門各自為政，現(xiàn)行法律從不同角度對內控規(guī)范，制度規(guī)范原則性強等問題。

（三）事業(yè)單位內控研究

研制統(tǒng)一科學性的企業(yè)內控規(guī)范非常迫切，2006年企業(yè)內控標準委成立，2008年財政部等部門發(fā)布《企業(yè)內控基本規(guī)范》，包括風險評估與控制活動等要素。規(guī)范引發(fā)具有深遠意義。內控規(guī)范為企業(yè)內控提供統(tǒng)一標準，為中國企業(yè)首次構建內控標準框架，為企業(yè)降低監(jiān)管成本提供幫助。我國事業(yè)單位內控有關研究時間較晚，1996年后國家頒發(fā)《事業(yè)單位會計制度》等法規(guī)，新會計法提出廣義的內控，指為保護資產安全防止糾正錯誤，制定實施的政策程序。隨著事業(yè)單位內控的發(fā)展，財政部提出《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》【2012】21號，為事業(yè)單位內控理論發(fā)展奠定基礎。當前我國內控處于會計控制階段，事業(yè)單位內控建立依據(jù)相關部門出臺內控法規(guī)。

二、建筑類事業(yè)單位內控建設概述

  事業(yè)單位是中國組織機構管理獨特模式，是利用國有資產開辦從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務機構。事業(yè)單位責任是為國民經濟發(fā)展提供服務，包括滿足人們物質文化生活需求等。事業(yè)單位通過向社會提供服務加快社會發(fā)展，事業(yè)單位管理模式具有計劃經濟時代特征，國家擁有掌握全部資產。

（一）事業(yè)單位內控內涵

   建筑類事業(yè)單位內控目標是保證經營管理合法合規(guī)，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內控涵蓋風險評估、信息溝通等要素。內部環(huán)境是重要基礎，涉及單位組織結構、人員素質等方面。風險評估是對實現(xiàn)單位預定目標發(fā)生風險活動剖析，從目標設定到風險分析，達到風險分擔規(guī)避。控制活動是內控的核心，確保管理層有效執(zhí)行政策程序。建立內外部有效溝通信息系統(tǒng)，使有關信息確切的獲取。內部監(jiān)督是重要保證，真是評估確保內控恰當。內控包括會計控制與管理，內部管理控制專注于組織目標達成，會計控制強調對財產控制。內控制度是各機構為保障單位經濟資源安全，協(xié)調具體經濟業(yè)務行為，組織內部進行職責區(qū)分產生系列控制作用措施。

（二）建筑類事業(yè)單位內控的意義

   事業(yè)單位內控是對經濟活動風險防范控制[1]。事業(yè)單位內控建立實施內控應遵循全面性等原則。事業(yè)單位通過內控程序實施職責分工制度，保證資產安全是實行內控的基本目標。通過內控制度建設督促健全內控制度[2]。內控制度是外部審計的基礎，事業(yè)單位加強內控建設才能有效監(jiān)管財政收支，事業(yè)單位資金來源為財政撥款，必須建立完善的財務管理內控制度。國家要求事業(yè)單位有效管控國有資產，充分落實國家政策。事業(yè)單位管理大量公共資源，事業(yè)單位反腐倡廉建設非常迫切，必須建立可行的內控制度遏制腐敗發(fā)生。

（三）建筑類事業(yè)單位內控要求

  目前建筑類事業(yè)單位內控處于落后狀態(tài)，國內外學者專家關注點大多從企業(yè)角度出發(fā)，推動內控在財務管理中的應用。隨著事業(yè)單位職能擴大，作為服務性國家政策推動者日益受到人們的關注。企事業(yè)單位內控在目標性質等方面存在差異。事業(yè)單位內控情況復雜，不能直接套用企業(yè)內控要素框架，可以從企業(yè)內控內容中汲取精華指導事業(yè)單位內控執(zhí)行。近年來事業(yè)單位內控目標趨于多元化，逐漸發(fā)展為對業(yè)務效率提高，內控理論出現(xiàn)專門化趨勢，使得不同組織性質行業(yè)等角度內控研究成為必然。建筑類事業(yè)單位內控要求遵循全面性、適應性等原則。內控要貫穿于經濟活動決策執(zhí)行，經濟活動控制包含單位各種措施，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影像內控整體性。全面性要求事業(yè)單位上級領導到下級職工嚴格遵守內控制度。

三、建筑類事業(yè)單位內控現(xiàn)狀分析

建筑業(yè)涵蓋建筑產品生產有關服務內容。建筑安裝事業(yè)單位是國家產業(yè)標準產業(yè)分類中的建筑業(yè)，承攬工業(yè)與民用建筑等工程生產經營的事業(yè)單位。當前我國建筑類事業(yè)單位管理中暴露出許多問題，為防范建設工程項目舞弊行為，建立完善單位內控體系尤為重要。傳統(tǒng)內控主要以差錯防弊為目的，隨著項目管理手段的完善，建筑類事業(yè)單位規(guī)模不斷擴大，建立適合建筑類事業(yè)單位內控體系非常重要。

2012年財政部頒布《事業(yè)單位內控規(guī)范》，要求建立內控制度[3]。目前建筑類事業(yè)單位內控建設存在很多不足。主要問題包括制度建設不完善等。內控制度未引起領導的重視，使得單位對內控存在誤區(qū)，單位領導忽視內控在單位經濟管理中的重要性。事業(yè)單位單位領導對資金管理使用要求停留于會計核算，忽視制度的運行監(jiān)督。我國對事業(yè)單位內控建設發(fā)展遲緩，事業(yè)單位制定財務制度只能規(guī)范經常發(fā)生會計事項。目前建筑類事業(yè)單位缺乏完善的內控制度，由于無相關處罰措施等流于形式[4]。單位按要求建立預算業(yè)務等相關制度未結合單位實際，單位國有資產管理價值管理存在計量方法不科學等問題，國有資產事務管理實行國庫集中支付制度，但存在制度不完善，賬實不符造成資產流失等。

建筑事業(yè)單位內控問題主要表現(xiàn)為制度不健全，對內控認知度不高，內控制度執(zhí)行力不夠。業(yè)務層面內控在預算控制，政府采購管理、物資管理等方面存在許多問題。國有資產安全管理需建立有效的內控制度規(guī)范[5]。建筑類事業(yè)單位經常出現(xiàn)擠占會議費等經費。單位對財務部門認識停留于財務處理方面，財務部門無法實施對業(yè)務部門財務管理。單位部門預算編制達不到零基預算要求，年底預算結余過剩情況。

四、建筑事業(yè)單位內控優(yōu)化對策

建筑事業(yè)單位內控問題普遍存在于事業(yè)單位內控中，建筑類事業(yè)單位生產經營具有工程項目金額大，建筑產品單件性等特點[6]。內控原則是對建立設計內控體系指導性法則標準，建筑事業(yè)單位內控體系優(yōu)化需要遵循合規(guī)性、目標性等原則。內控是不斷完善改進的過程，依據(jù)內控規(guī)范要求，設計建筑事業(yè)單位內控體系框架要素包括內控環(huán)境，控制活動與顳部監(jiān)督。建筑類事業(yè)單位內控體系構建是系統(tǒng)復雜工程，需要有有效保障措施實施內控體系。通過健全治理結構，加權高層內控意識，完善監(jiān)督機制等措施保障內控體系實施。

（一）建筑事業(yè)單位內控體系設計

   內控構成要素為實現(xiàn)總體目標設計，目標是風險評估的出發(fā)點，企業(yè)不能充分分析內控目標不能有效實施內控，制定合理的內控目標非常重要。建筑事業(yè)單位制定內控目標要明確單位本質，內控總目標應為確保單位整體有效性。建筑類事業(yè)單位內控目標依據(jù)建筑行業(yè)特點設定，總目標包括合法合規(guī)性目標，財務運營目標等方面。目標分解自上而下，目標實現(xiàn)過程及時反饋，目標計劃要具有具體周密性，將目標實現(xiàn)活動有關事項及時反饋。及時分析未實現(xiàn)目標原因，采取針對性措施修改原來目標[7]。建筑事業(yè)單位內控體系包括風險評估，內部監(jiān)督等要素。營造良好內控環(huán)境是內控建設的重要任務。機構配置、治理結構等嚴重制約內控有效實施。理想得到內控環(huán)境包括機構設置與崗位權責分配，可持續(xù)發(fā)展的人力資源管理。

（二）建筑事業(yè)單位內控實施

事業(yè)單位內控體系建設是確保國有資產安全完整的根本保證。目前單位內控建設存在許多問題，要通過強化教育培訓等措施促進內控制度完善實施。首先應提高單位領導的內控意識，建立責任風險經濟效益與負責人職務掛鉤機制?！秵挝粌瓤匾?guī)范》規(guī)定負責人負責單位內控建立實施。

事業(yè)單位可以完善單位內控制度，需要重點加強國有資產管理制度建設。健全內控制度規(guī)范對各項資產的計價方法，成立資產管理小組進行監(jiān)督，對國有資產管理做好協(xié)調工作。內控制度制定需要接受監(jiān)督評價，內審部門對單位內控起到關鍵作用。內審部門應對審計決定及時跟蹤落實，財務部門人員要透徹了解內控制度，提升單位內控水平。建筑事業(yè)單位內控體系改進需要從單位與業(yè)務層面入手，采取多方面控制方法結合，便于達到內控目的。事業(yè)單位內控中要建立不相容崗位分離制度，將授權批準與集體決策制度結合，從內部加強審計監(jiān)督，建立可行的績效考評制度。

建筑事業(yè)單位業(yè)務層面內控需要從收支管理，預算控制等方面采取有效改進措施。預算工作是事業(yè)單位工作的出發(fā)點，有效經濟活動基礎是實施內控的核心要素，規(guī)劃單位年度預算報告，實現(xiàn)預算管理全過程控制。預算控制在經濟活動中具有機構提前計劃與事后反饋效果。要由財務部門牽頭召開預算管理專題會議，向預算相關部門培訓基本思想，提高財務人員對預算管理的認識，嚴格要求各部門執(zhí)行年前上報情況，建立預算執(zhí)行情況監(jiān)控系統(tǒng)，對預算執(zhí)行提出可行性建議。事業(yè)單位收支管理是業(yè)務開展的關鍵，事業(yè)單位財務收支優(yōu)化可以從加強財務審核工作，提高日常財務檢查工作頻率，定期對往來科目查清等方式強化收支管理。

五、結語

  隨著我國經濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內控建設中出現(xiàn)很多問題。目前建筑類事業(yè)單位存在管理松散內控意識薄弱，對重大財務事項監(jiān)管不到位，導致資金浪費失控，必須建立健全內控體系，保證國有資產安全完整。本文綜述國內外事業(yè)單位內控理論研究，概述建筑類事業(yè)單位內控體系建設，分析建筑類事業(yè)單位內控管理存在的問題，提出建筑事業(yè)單位內控體系優(yōu)化有效對策，為建筑類事業(yè)單位內控管理提供參考。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.12-baidu.cn/w/jg/125.html