法務(wù)會計與金融風(fēng)險防范

摘要：綜觀法務(wù)會計的內(nèi)涵以及法務(wù)會計的目標，可以發(fā)現(xiàn)法務(wù)會計有助于防范金融風(fēng)險。法務(wù)會計可以在一定程度上防止不合格主體進入金融市場，幫助政府加強對金融主體運營的監(jiān)管，幫助金融主體降低經(jīng)營風(fēng)險；法務(wù)會計有助于完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，減少道德風(fēng)險；法務(wù)會計還有助于打擊金融違法違規(guī)行為。

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計；防范；金融風(fēng)險

一、法務(wù)會計的內(nèi)涵與防范金融風(fēng)險的本質(zhì)要求一致

    法務(wù)會計是“Forensic accounting”一詞的漢語表述。最早的法務(wù)會計實踐活動發(fā)生在上世紀40年代的第二次世界大戰(zhàn)期間，當時約500名會計師受雇于美國政府并對近5.38 億美元的財務(wù)交易進行了檢查與監(jiān)控[1]。美國會計師Maurice E. Peloubet在1946年的學(xué)術(shù)文獻中使用了“Forensic accounting”一詞，從此以后，該詞為西方執(zhí)業(yè)人員和學(xué)者沿用至今[2]。

國內(nèi)外關(guān)于法務(wù)會計的內(nèi)涵與定義有不同的表述。國外代表性的觀點主要有三種。畢馬威會計師事務(wù)所（1998 ）認為法務(wù)會計是：“通過財務(wù)技能的運用以及對未決策問題的調(diào)查方法, 將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科”[3] ；美國學(xué)者 G. Jake Bologna& Robert J. lindquist（1995)的觀點是，法務(wù)會計是運用相關(guān)知識以解決財務(wù)會計事項中有關(guān)法律問題，同時向法庭提供包括刑事和民事等方面的證據(jù)[4] ；加拿大會計學(xué)家斯考特( Scott) 則認為法務(wù)會計是對涉及企業(yè)經(jīng)營狀況及各種財務(wù)事項的法律問題的會計處理方法[5] 。

我國學(xué)術(shù)界分別從實務(wù)及學(xué)術(shù)與實務(wù)相結(jié)合等視角對法務(wù)會計進行了陳述。從實務(wù)視角定義法務(wù)會計的代表觀點有所不同，如董仁周（2011）認為法務(wù)會計是為解決特定主體財產(chǎn)的保值增值、損害賠償、非法侵占等問題而綜合運用評估、審計、會計、法律等工具的專業(yè)活動[3]；孫 捷（2010）的觀點是，法務(wù)會計就是依據(jù)法律法規(guī)，運用審計、會計等專業(yè)技能, 對經(jīng)濟標準、經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果進行檢驗、分析、鑒定, 并提供專家鑒定意見的一種會計服務(wù)[6]；譚立（ 2005）則將法務(wù)會計的內(nèi)涵表述為依法提供專家證據(jù)、專家輔助和專業(yè)咨詢等服務(wù)，以解決與財產(chǎn)相關(guān)的法律事務(wù)的會計活動[7]。李瑞娟(2010)從學(xué)術(shù)和實務(wù)視角認為法務(wù)會計是綜合運用各種知識和技能為解決經(jīng)濟案件從財務(wù)和法律角度提供專業(yè)意見的 一門學(xué)科或職業(yè)[8]。

    綜合國內(nèi)外對法務(wù)會計內(nèi)涵和定義的不同表述，法務(wù)會計至少包括法律和會計兩個基本要素。從學(xué)術(shù)上看，法務(wù)會計至少是融會計學(xué)和法學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論于一體的一門學(xué)科；從實務(wù)上看，法務(wù)會計是以法律為依據(jù)，運用會計、審計等技能查明財務(wù)事實真相、處理經(jīng)濟糾紛或經(jīng)濟案件的一門職業(yè)[9]。金融風(fēng)險的根源之一就是金融市場的主體通過財務(wù)假賬獲取非法利益。因此，充分利用法務(wù)會計融法律會計于一體的特征，可以有效防范金融風(fēng)險。

     二、法務(wù)會計的目標與防范金融風(fēng)險的目標趨同

    （一）法務(wù)會計的基本目標與防范金融風(fēng)險的基本要求一致

    對于法務(wù)會計的目標，美國學(xué)術(shù)界的觀點比較接近，他們認為法務(wù)會計的目標是利用各種手段和技術(shù)獲取財務(wù)等證據(jù)，支持法律訴訟[8]。我國學(xué)者趙如蘭（2001）[10]、李若山、譚菊芳、葉奕明、洪劍峭（2000）[11]、戴德明、周華（2001）[12]

等學(xué)者的觀點與美國學(xué)者的觀點較為一致，認為法務(wù)會計的目標是查明法律事務(wù)中的財務(wù)事實，同時就此提供專家鑒定意見，或者作為法庭證供。譚立（2005）則認為查明法律事務(wù)涉及的財務(wù)事項，并發(fā)表專家意見是法務(wù)會計的唯一目標[7] 。我國還有部分學(xué)者認為法務(wù)會計目標有總目標和具體目標之分。法務(wù)會計的總目標是維護當事人的合法權(quán)益和法律尊嚴[8] 、“為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋會計證據(jù)信息，滿足法律的需要, 解決法律問題”[13] 。

    無論美國理論界還是我國學(xué)術(shù)界對于法務(wù)會計目標的不同陳述，法務(wù)會計的目標均包括四個要素，即以法律為依據(jù)；以法律、會計、審計等專業(yè)技能為工具或手段；查清財務(wù)事項；以公平公正處置為目的[9]。法務(wù)會計目標的這些內(nèi)涵也正是防范金融風(fēng)險的基本要求。

（二）法務(wù)會計的具體目標與防范金融風(fēng)險的具體要求一致

法務(wù)會計的具體目標即法務(wù)會計人員根據(jù)特定主體、法律法規(guī)和職業(yè)操守等要求，綜合運用應(yīng)用法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)等方法，為特定主體提供會計鑒定、咨詢等服務(wù)，以供特定主體決策參考[8]。 

根據(jù)法務(wù)會計的主體，可以將法務(wù)會計劃分成不同的具體目標。對于我國政府這一特定主體而言，法務(wù)會計的具體目標是防范通過財務(wù)欺詐獲得金融主體資格，并防范金融主體通過虛假會計信息誤導(dǎo)投資者，擾亂正常金融秩序；對于銀行保險等金融企業(yè)而言，法務(wù)會計的目標是防止騙貸、騙保等，同時加強內(nèi)部控制，減少決策失誤、防止道德風(fēng)險等?？梢?，金融主體法務(wù)會計的具體目標與其防范金融風(fēng)險的具體要求是完全相同的。

根據(jù)法務(wù)會計的功能，又可將法務(wù)會計的具體目標分為三個[3]。第一，決策風(fēng)險控制。法務(wù)會計在控制決策風(fēng)險中的作用首先體是識別決策過程中各種財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、計算方式和計算結(jié)果的合規(guī)性與準確性等；其次，對于不確定性因素及發(fā)生的可能性等作出科學(xué)判斷并采取必要的應(yīng)對措施。第二，防范與鑒定會計假賬，即對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)財務(wù)事項，進行調(diào)查與鑒定，同時運用評估、法律、審計、會計等專業(yè)手段，防止虛假會計事件的發(fā)生。第三，損失和賠償計量，即對虛假財務(wù)行為造成的后果進行量化，并確定合理合法的補償金額。

根據(jù)功能劃分的法務(wù)會計的具體目標與金融風(fēng)險防范的具體要求也是相同的。首先，無論是金融主體的投資決策還是監(jiān)管機構(gòu)的行政決策，都需要科學(xué)決策，將金融風(fēng)險控制在最低限度。其次，對會計假賬的防范與治理，也是防范金融風(fēng)險的根本舉措之一；第三，通過準確計量弄虛作假的數(shù)量以及合理確定違法者的處罰或賠償金額，以此給違法者應(yīng)有的處罰，這也是防范金融風(fēng)險的重要手段。

終上所述，無論如何表述，法務(wù)會計的目標與防范金融風(fēng)險的要求都是一致或相同的。

三、法務(wù)會計在金融風(fēng)險防范中的具體應(yīng)用

（一）防止不合格主體進入金融市場

銀行、證券公司、保險公司、期貨公司、信托公司、租賃公司等金融主體是否具備從事金融活動能力以及資信狀況不僅直接關(guān)系到這些經(jīng)營主體的經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)價值和股東的投資回報，而且直接關(guān)系到金融秩序的穩(wěn)定和金融風(fēng)險的防范。因此，所有國家對設(shè)立金融機構(gòu)都有嚴格的限制和條件要求。我國對設(shè)立銀行等金融機構(gòu)也做出了嚴格的規(guī)定，包括股東的資產(chǎn)狀況、資信狀況、經(jīng)營狀況、資金來源等都有明確的要求，還要求提交設(shè)立金融機構(gòu)的可行性報告等資料。法務(wù)會計可以幫助政府有關(guān)部門審核這些資料中的財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實，可行性分析是否客觀，股東投資的決策是否充分考慮了經(jīng)營風(fēng)險以及對風(fēng)險的應(yīng)對措施，并對主要股東及擬設(shè)立機構(gòu)的管理團隊和管理制度是否合理進行鑒定。從而避免不合格的主體進入市場，從源頭上防范金融風(fēng)險。

大多數(shù)上市公司不是金融機構(gòu)，但上市公司在我國金融市場發(fā)揮著重要的作用。公開發(fā)行股票是重要的融資方式，對金融市場的穩(wěn)定也起著重要的作用。因此，我國對公司上市也實行嚴格上市條件和嚴格的審批制度，如要求開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；要求最近三年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載。然而通過編造虛假財務(wù)資料包裝上市現(xiàn)象時有發(fā)生。如2004年至2007年6月，由云南綠大地公司實際控制或者掌握銀行帳戶的關(guān)聯(lián)公司，利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)人民幣7000余萬元、虛增收入人民幣2.96億元，2007年12月云南綠大地公司因此首次發(fā)行股票并上市，非法募集資金達人民幣3.4629億元[14]。

如果保薦機構(gòu)和審批機關(guān)借助法務(wù)會計等工具查清這些擬上市公司的虛假財務(wù)信息，就可以避免不合格的公司通過會計欺詐上市，有效減少股市動蕩。

（二）對金融市場主體的運行進行監(jiān)督

     1、法務(wù)會計在對商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的運行監(jiān)管過程當中發(fā)揮著重要作用。我國對商業(yè)銀行、證劵公司、保險公司等金融主體的日常運營進行著嚴格的監(jiān)管，要求這些金融機構(gòu)定期向監(jiān)管部門提交經(jīng)營狀況等財務(wù)資料。如要求商業(yè)銀行的資本充足率不得低于百分之八，貸款余額與存款余額的比例不得超過百分之七十五，銀行的不良資產(chǎn)率不得超過4%；要求證劵公司將自營業(yè)務(wù)和經(jīng)紀業(yè)務(wù)嚴格分開，嚴禁挪用客戶保證金等；對保險公司的資金使用也做了嚴格的規(guī)定。然而一些金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象時有發(fā)生，有的后果嚴重。如我國在世紀之交前后有許多證券公司、信托公司等金融機構(gòu)因違法違規(guī)經(jīng)營被關(guān)閉，海南發(fā)展銀行也是在此期間轟然倒塌的。海南發(fā)展銀行成立時的股本 16.77 億元，但僅在 1995 年 5 月到 9 月間，就已發(fā)放貸款1060 億元，其中股東貸款 9.20 億元，且多為用途不清、無合法擔保的貸款，該行還存在非法攬儲等違法行為[15]。如果有關(guān)監(jiān)管部門能在海南發(fā)展銀行日常運行過程中，運用法務(wù)會計等工具對其資金流向、資產(chǎn)狀況等重要財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性進行調(diào)查，完全有可能及早發(fā)現(xiàn)問題，并采取整改措施，從而避免該銀行破產(chǎn)及對金融秩序的沖擊。

可見，法務(wù)會計可以幫助銀監(jiān)會等政府監(jiān)管部門對商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況等進行有效地甄別，及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，從而減少或避免金融風(fēng)險的發(fā)生。

2、法務(wù)會計可以加強對信用評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)的監(jiān)管。證劵公司、信用評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)在我國金融市場中發(fā)揮著極其特殊的作用。如銀行、保險公司等市場主體設(shè)立時需要會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等對資產(chǎn)進行評估并進行驗資，公司上市時需要證劵公司進行保薦，發(fā)行債劵時需要信用評估機構(gòu)進行評級，許多銀行發(fā)放貸款時要求提供信用評估機構(gòu)的信用等級，保險公司理賠時需要公估機構(gòu)協(xié)助定損。這些中介服務(wù)機構(gòu)提供的報告質(zhì)量直接關(guān)系到其服務(wù)機構(gòu)決策水平與風(fēng)險大小，關(guān)系到金融市場的穩(wěn)定。然而，一些中介機構(gòu)為了自身的利益背棄誠實守信和公平公正等基本職業(yè)準則，與客戶勾結(jié)編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)欺騙客戶和監(jiān)管部門，誤導(dǎo)投資者和消費者。由于這些機構(gòu)的特殊性和專業(yè)性，具有更強的欺騙性和影響力，更加需要政府監(jiān)管部門合理懷疑，借助法務(wù)會計等對這些中介機構(gòu)提交報告的財務(wù)數(shù)據(jù)進行鑒別，防金融風(fēng)險于萌芽狀態(tài)之中。

3、法務(wù)會計可以加強對上市公司的監(jiān)管，幫助投資者了解真實信息。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，上市公司每個季度向社會公告其財務(wù)報表，年終還需公告經(jīng)會計事務(wù)所審計的年報，同時要求上市公司及時向社會公告投資項目等重大事項，增發(fā)和配股時還必須公告募集資金的用途，以便投資者做出選擇。然而，許多上市公司通過提供虛假財務(wù)資料誤導(dǎo)投資者，甚至直接向大股東輸送利益。中小投資者處于信息不對稱的狀況，很難對上市公司提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進行判斷。法務(wù)會計可以幫助監(jiān)管部門和投資者鑒別財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，防止大股東侵害小股東的利益，防止投資者上當受騙。

此外，法務(wù)會計還可以在債券和金融衍生品等方面幫助政府管理部門和投資者審慎決策。

（三）幫助金融機構(gòu)等市場主體規(guī)避風(fēng)險

根據(jù)《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等法律法規(guī)的要求，商業(yè)銀行在向客戶提供貸款前，需要借款人提供財務(wù)報表等資料，并對借款人的借款用途、資信狀況、償還能力、還款方式等情況進行嚴格審查，有些銀行還會委托信用評估機構(gòu)進行信用評級，同時商業(yè)銀行會要求借款人提供擔保，并對保證人的償還能力，抵押物、質(zhì)押物的權(quán)屬和價值進行鑒定并對實現(xiàn)抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的可行性進行分析?！∫蚪杩钊司幵焯摷儇攧?wù)資料或提供不真實擔保導(dǎo)致銀行無法收回貸款的案例比比皆是，因此造成銀行大量的不良資產(chǎn)，增加了金融風(fēng)險。法務(wù)會計可以幫助銀行審查借款人的資信狀況，對貸款投資項目的收益性和安全性進行審查，對擔保人的資信狀況、擔保能力以及抵押物、質(zhì)押物等的價值及實行方式評估，從而增加銀行貸款的安全性，降低金融風(fēng)險發(fā)生的可能性。

法務(wù)會計可以幫助證券公司確認擬上市公司近三個會計年度連續(xù)盈利的真實性、募集資金投資項目的收益性和安全性，從而既降低不合格主體進入金融市場的可能性，又可以避免因保薦錯誤帶來的經(jīng)濟和信用損失。法務(wù)會計同樣可以幫助會計師事務(wù)所、信用評估機構(gòu)、保險公估機構(gòu)等識別客戶財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和全面性，避免成為財務(wù)欺詐的幫兇，減少金融風(fēng)險的可能性。法務(wù)會計還可以幫助保險公司對投保人的財產(chǎn)和投保人的損失情況進行準確估算，為理賠提供依據(jù)。此外，法務(wù)會計還可以幫助其他投資者特別是中小投資者識別投資機會與陷阱，增加收益，減少風(fēng)險。 

（四）幫助金融機構(gòu)及其他市場主體加強內(nèi)部管理，防范道德風(fēng)險

    首先，法務(wù)會計可以幫助企業(yè)按照法律和會計等要求建立健全投資決策制度，從根本上規(guī)范經(jīng)營行為，降低投資風(fēng)險。比如可以幫助商業(yè)銀行建立嚴格的審貸制度和風(fēng)險評估制度，從而保證信貸資金的安全性和收益性；再如幫助上市公司和保險公司建立投資決策制度，可以保障投資決策科學(xué)有序的進行，避免個人盲目決策造成的投資風(fēng)險。其次，法務(wù)會計可以幫助企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，從而可以有效地避免管理者非法侵占或揮霍浪費公司資產(chǎn)的行為。第三，法務(wù)會計可以幫助股東和高層管理人員剔除虛假財務(wù)信息，真實了解企業(yè)的資金運行和公司經(jīng)營狀況，及時掌握企業(yè)狀況并據(jù)此作出相應(yīng)的決策，減少風(fēng)險發(fā)生的可能性。第四，對于已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為，法務(wù)會計可以幫助評估損失狀況以及潛在的風(fēng)險狀況，提出采取必要的補救措施的建議，防止損失擴大和風(fēng)險蔓延。

（五）有助于懲處金融違法行為，維護合法權(quán)益

對已經(jīng)發(fā)生的金融違法行為依法進行打擊，給予必要的經(jīng)濟處罰或要求違法者賠償相應(yīng)的損失，是保護合法權(quán)益，規(guī)范金融秩序，防范金融風(fēng)險的重要舉措。法務(wù)會計可以幫助監(jiān)管機構(gòu)懲處金融違法行為，幫助金融主體維護合法權(quán)益。法務(wù)會計可以在四個方面發(fā)揮作用，一是收集分析違法證據(jù)并準確計量損失；二是評估行政處罰或訴訟風(fēng)險并參與方案的擬定；三是參與行政處罰或訴訟期間的談判；四是在必要時以專家身份作證與質(zhì)證[16]。

終上所述，法務(wù)會計可以在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮重要作用。

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